Yurt Dışında Bulunan Varlıklarla İlgili Düzenlemeler

 Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının, 30/11/2018 tarihine (bu tarih dahil) kadar Türkiye’deki banka veya aracı kurumlara bildirilmesi ve bildirim tarihinden itibaren üç ay içinde Türkiye’ye getirilmesi gerekmektedir. Bu varlıklara yurt dışında hangi tarihte sahip olunduğunun önemi yoktur.

Yurt dışından getirilecek sözkonusu varlıklara ilişkin olarak vergi dairelerine herhangi bir beyanda bulunulmayacaktır.

 Varlıkların Türkiye’ye Getirilmesi

Türkiye’deki banka veya aracı kurumlara bildirilen varlıkların, bildirimin yapıldığı tarihten itibaren üç ay içinde Türkiye’ye getirilmesi veya Türkiye’deki banka ya da aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi gerekmektedir.

18/5/2018 tarihinden önce alınan sermaye avansları, yurt dışında bulunan varlıkların yine 18/5/2018 tarihinden önce Türkiye’ye getirilmek suretiyle karşılanmış olması halinde, söz konusu avansların defter kayıtlarından düşülecektir.

Yurt dışında bulunan varlıklar, yurt dışında bulunan banka veya finansal kurumlardan kullanılan ve 18/5/2018 tarihi itibarıyla kanuni defterlerde kayıtlı olan kredilerin kadar kapatılmasında da kullanılabilecektir. Bu durumda Türkiye’ye getirilme şartı aranılmayacaktır.

Gayrimenkul gibi varlık barışı kapsamında yer almayan varlıklar elden çıkartılarak bedeli para, döviz olarak  30/11/2018 tarihine Türkiye’ye getirildiği takdirde de varlık barışından yararlanılabilecektir.

Banka veya Aracı Kurumlar Vergi Kesintisi Yapacaklardır

Banka ve aracı kurumlar, kendilerine bildirilen varlıklara ilişkin olarak %2 oranında hesapladıkları vergiyi, 31/12/2018 tarihine (bu tarih dahil) kadar vergi sorumlusu sıfatıyla beyan ederek  ödeyeceklerdir.

Türkiye’de Bulunan Varlıklarla İlgili Düzenlemeler

Mükellefler, Türkiye’de bulunan, kayıt dışı para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazlarını, 30/11/2018 tarihine (bu tarih dahil) kadar gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine beyan edilebileceklerdir.

Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerini elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, sözkonusu beyannamelerini de elektronik ortamda vermek zorundadırlar.

Verginin ödenmesi

Vergi dairelerine beyan edilen varlıkların değerleri üzerinden vergi dairelerince %2 oranında vergi tarh edilecektir. Bu şekilde hesaplanan vergi, 31/12/2018 tarihine (bu tarih dahil) kadar ödenecektir.

Varlıkların Değerlemesi

Yurt dışındaki varlıkların banka ya da aracı kurumlara bildirildiği veya Türkiye’deki varlıkların vergi dairesine beyan edildiği gün itibariyle değerleme yapılacaktır.

Bu durumda,

a)Türk lirası cinsinden para, itibari (nominal) değeriyle.

b) Altın, rayiç bedeliyle.

c) Döviz, Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuruyla.

d) Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarından;

i) Hisse senedi gibi pay senetleri, varsa borsa rayiciyle, borsa rayici yoksa rayiç bedeliyle, bu bedel tespit edilemiyorsa alış bedeliyle, alış bedeli de belli değilse itibari (nominal) değeriyle.

ii) Tahvil, bono, eurobond gibi borçlanma araçları, varsa borsa rayiciyle, borsa rayici yoksa rayiç bedeliyle, bu bedel tespit edilemiyorsa alış bedeliyle, alış bedeli de belli değilse itibari (nominal) değeriyle.

 iii)  Yatırım fonu katılma belgeleri, ilgili piyasasında belirlenmiş kapanış fiyatıyla.

 iv) Vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri gibi türev araçlar, varsa borsa rayiciyle, borsa rayici yoksa rayiç bedeliyle, bu bedel tespit edilemiyorsa alış bedeliyle, alış bedeli de belli değilse itibari (nominal) değeriyle.

e) Taşınmazlar, rayiç bedeliyle, değerlenecektir.

Bildirilen veya Beyan Edilen Varlıkların Kayıt Altına Alınması

Bildirilen veya beyan edilen varlıklar, Vergi Usul Kanunu uyarınca defter tutan mükelleflerce, kanuni defterlere kaydedilebilecektir.

Sözkonusu varlıklar, dönem kazancının tespitinde dikkate alınmayacak ve vergiye tabi kazancın ve kurumlar için dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate alınmaksızın işletmelerinden çekilebilecektir.

Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, kanuni defterlerine kaydettikleri kıymetleri için pasifte özel fon hesabı açacaklardır. Fon hesabındaki tutar, sermayeye eklenebileceği gibi ortaklara da dağıtılabilecektir. Ortaklara dağıtılması halinde kar dağıtımına bağlı stopaj yapılmayacak, ortaklar tarafından elde edilen bu tutarlar da vergilendirilmeyecektir.

İşletmenin tasfiyeye girmesi ve birleşme, devir ve bölünme hallerinde de fon hesabındaki tutar vergilendirilmeyecektir

Gider ve Amortisman Uygulaması

Ödenen vergilerin, hiçbir suretle gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınması ya da başka bir vergiden mahsup edilmesi mümkün değildir.

Beyan edilerek kanuni defter kayıtlarına intikal ettirilen taşınmazlar için amortisman ayrılmayacaktır.

Kayıtlara alınan bu varlıkların daha sonra elden çıkarılmasından doğan zararlar, gelir veya kurumlar vergisi uygulaması bakımından gelirin veya kurum kazancının tespitinde gider veya indirim olarak kabul edilmeyecektir.

Varlık Barışı Düzenlemesinden Yararlanma Şartları

Varlık barışından yararlanarak Türkiye’ye getirilen veya kayıt altına alınan varlıklar nedeniyle aşağıdaki şartların gerçekleşmesi halinde vergi incelemesi veya vergi tarhiyatı yapılmayacaktır

a) Varlıklara ilişkin tarh edilen %2 oranında verginin vadesinde ödenmesi;

b)Varlıkların, bildirimin yapıldığı tarihten itibaren üç ay içinde Türkiye’ye getirilmesi veya Türkiye’deki banka ya da aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi

c) Yurt dışında bulunan banka veya finansal kurumlardan kullanılan kredilerin en geç 30/11/2018 tarihine kadar kapatılmasında kullanılması

d)  kanuni defterlerde kayıtlı olan sermaye avanslarının, yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının anılan tarihten önce Türkiye’ye getirilmek suretiyle karşılanmış olması

Yurt Dışından Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna Uygulaması

Türkiye'de tam mükellef olan gerçek kişiler ve kurumların (serbest bölgelerde faaliyet gösteren mükellefler dahil 31/10/2018 (bu tarih dahil) tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla aşağıdaki kazançları istisna edilmiştir. İstisna uygulamasında Kurumlar vergisi Kanunu’nda  istisnalara ilişkin yer alan şartlar dikkate alınmayacaktır.

-  Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumlara ilişkin iştirak hisselerinin yurt dışında satışından doğan kazançlar,

-  Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumlardan elde edilen iştirak kazançları,

-  Yurt dışında bulunan işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla elde edilen ticari kazançlar

- Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumların tasfiyesinden kazançlar