KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 1)’NDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO: 11)

Tarih: 02.01.2017

Sirküler: 2017:02

Kurumlar Vergisi Kanunun seri no 1 Genel Tebliğinin bazı bölümlerinde değişiklik ve eklemeler yapılmış olup, başlıca konular aşağıdadır.

• Kurumlar Vergisi Kanunun 4. Maddesine eklenen bölgesel yönetim merkezine dair vergi muafiyeti 1. Sayılı KVK Genel tebliğinin muafiyetler başlığı altına alt başlık olarak Bölgesel yönetim merkezleri bölümü olarak eklenmiştir. Muafiyete ait esaslara yer verilmiştir.

• Kurumlar Vergisi Kanunun taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satış kazancı istisnası için gerekli olan en az iki tam yıl aktifte bulundurma şartının istisnası olan Taşınmazların; kaynak kuruluşlarca kira sertifikası ihracı amacıyla varlık kiralama şirketlerine satışı ile bu varlıkların varlık kiralama şirketlerince taşınmazın devralındığı kuruma satışında, en az iki tam yıl süreyle aktifte bulundurma şartı aranmayacaktır, Hükmü maddeden çıkarılmıştır.

• Kurumlar Vergisi Kanunun taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satış kazancı istisnası için gerekli şartlar bölümüne eklenen madde ile Sat-kirala-geri al işlemine veya kira sertifikası ihracına konu edilen taşınmazların üçüncü kişilere satışında 2 yıllık sürenin tespitinde bu taşınmazların sat-kirala-geri al işlemi dolayısıyla finansal kiralama şirketi, katılım bankaları, kalkınma ve yatırım bankalarının aktifinde bulunduğu süreler de dikkate alınır başlığı eklenmiştir.

• Eğitim tesisleri ile rehabilitasyon merkezlerinin işletilmesinden elde edilen kazançlara ilişkin istisnanın başlığı ”Eğitim tesisleri, özel kreş ve gündüz bakımevleri ile rehabilitasyon merkezlerinin işletilmesinden elde edilen kazançlara ilişkin istisna” olarak değiştirilmiş, madde paragraflarında da değişiklikler yapılmış ve yeni bölümler eklenmiştir.

• Sınai mülkiyet haklarında istisna uygulamasına ait bölümünde değişiklikler yapılmıştır.

• Tebliğin istisnalar ana başlığı altına Sat-kirala-geri al işlemlerinden doğan kazançlarda istisna uygulaması alt başlığı eklenmiştir. Bu bölümde her türlü taşınır ve taşınmaz malların 6361 sayılı Kanun kapsamında geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla, kurumlar tarafından finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarına satışından doğan kazançlar ile bu kurumlarca söz konusu varlıkların devralındığı kuruma kira süresi sonunda devrinden doğan kazançlara yönelik istisna uygulamasına yer verilmiştir. İstisna, satış kazancının %100’üne uygulanacak olup, satış işlemi ister peşin isterse vadeli olarak yapılmış olsun istisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanacaktır.  Varlıkların satışından elde edilecek istisna kazancın, kiracı tarafından pasifte özel bir fon hesabına alınması gerekmektedir. Söz konusu özel fon hesabının bu taşınır için ayrılacak amortismanların itfası dışında kullanılması mümkün bulunmamaktadır.

• Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasına 09.08.2016 tarihinde eklenen (k) bendiyle, her türlü varlık ve hakların, kaynak kuruluşlarca, kira sertifikası ihracı amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla varlık kiralama şirketlerine satışı ile varlık kiralama şirketlerince bu varlıkların devralındığı kuruma satışından doğan kazançların kurumlar vergisinden istisnadır. Tebliğin istisnalar ana başlığı altına “Kira sertifikası ihracı amacıyla her türlü varlık ve hakların satışından doğan kazançlarda istisna uygulaması” adı altında bölüm eklenmiştir. İstisnaya dair usul ve esaslara yer verişmiştir. İstisna, satış kazancının %100’üne uygulanacak olup, satış işlemi ister peşin isterse vadeli olarak yapılmış olsun istisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanacaktır.  Varlıkların satışından elde edilecek istisna kazancın, kiracı tarafından pasifte özel bir fon hesabına alınması gerekmektedir. Söz konusu özel fon hesabının bu taşınır için ayrılacak amortismanların itfası dışında kullanılması mümkün bulunmamaktadır.

• Kurumlar Vergisi Kanunun 1 nolu tebliğinin İndirimli kurumlar vergisi kısmına Yatırıma katkı tutarında endeksleme bölümü eklenmiştir. Buna göre ilgili teşvik belgesi kapsamındaki toplam yatırıma katkı tutarının yatırımın tamamlandığı hesap döneminin sonuna kadar yararlanılamayan kısmı yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınacaktır.

• Kurumlar Vergisi Kanunun 1 nolu tebliğinin Ar-Ge projesi ile ilgili olarak istenecek belgeler olarak sayılan Ek-1(Ar-Ge Projesi Bilgi Formu), Ek-2 ( arge projesi değerlendirme raporu)  ve Sınai mülkiyet haklarında istisna bölümünde belirtilen patent ve faydalı model belge sahiplerince hazırlanacak Ek-3 ( KVK 5/B ön değerlendirme raporu ) tebliğden çıkarılmıştır.

İlgili Tebliğ Ektedir Saygılarımızla…

Ekli Dosyalar :

T.C._KVGT.pdf