KURUM KAZANCININ TESPİTİNDE BEYANNAME ÜZERİNDEN İNDİRİLECEK BAĞIŞ VE YARDIMLAR

 

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10 uncu maddesinde;  beyannamede  ayrıca gösterilmek şartıyla, aşağıda sayılan bağış ve yardımların kurum kazancından indirim konusu yapılabileceği belirtilmiştir:

 

1)  Kazancın % 5 i ile sınırlı yardım ve bağışlar

2) Tamamı kurum kazancından indirilebilecek eğitim, sağlık ve bakım ve dini tesislere yapılan bağış ve yardımlar

3) Tamamı kurum kazancından indirilebilecek kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar

4) Tamamı kurum kazancından indirilebilecek doğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar

5) Tamamı kurum kazancından indirilebilecek Türkiye Kızılay Derneğine ve Türkiye Yeşilay Cemiyetine yapılan  bağış veya yardımlar

 

 

İndirimden Yararlanma Şartları

 

1. Bağış karşılığında ilgili kurumdan bağış makbuzu alınmalıdır.

 

2. Bağoş karşılıksız yapılmalı, karşılığında ilgili kurumdan herhangi bir hizmet alınmamalıdır.

 

 

3. Bağış, kazanç varsa indirilebilir. Zarar beyanı sözkonusu ise indirimden yararlanılamaz

 

4. Bağış tutarı, bağışın yapıldığı dönem kazancından  indirilebilir. O dönem kazancın yeterli olmaması durumunda indirlemeyen kısım ertesi yıla devretmez.
5. Bağışın beyannamede ayrıca gösterilmesi gerekir.

 

 

 

1. Kazancın % 5 i ile sınırlı yardım ve bağışlar

 

Kurumlar vergisi mükelleflerinin ;

-Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine,

-il özel idarelerine,

 -belediyelere,

-köylere,

-Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara

            -kamu yararına çalışan derneklere

- bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara

 

yaptıkları aynen ve nakden bağış ve yardımların % 5 i kurum kazancından indirilebilecektir.

 

İndirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancı

İlgili hesap döneminde  indirim ve istisnalar düşülmeden önceki  Ticari Bilanço  karından iştirak kazançları istisnası ile  geçmiş yıl zararlarının indirilmesinden sonra kalan tutarın %5 ine kadar, indirim konusu yapılabilecektir.

 

Örnek :  A şirketi 2017 yılında B İl Özel idaresine 10.000-TL nakdi bağışta bulunmuştur. Şirketin 2017 hesap dönemine ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir;

 

Ticari Kar                                                                                 :150.000

İştirak Kazançları İstisnası                                                     :  50.000

Yurt dışı şube kazanç istisnası                                              :  10.000

Sınai mülkiyet istisnası                                                          :  20.000

Geçmiş yıl zararı                                                                     : 30.000

 

 

 

İndirilebilecek bağış ve yardımın tutarı

 

Ticari Kar                                      150.000

İştirak Kazançları İstisnası (-)        50.000

Geçmiş yıl zararı (-)                       30.000

 

Oranın uygulanacağı                     

Tutar                                              70.000

İndirilecek azami bağış ve yardım  70.000 x %5 = 3.500-TL

 

A şirketi, il özel idaresine yaptığı 10.000-TL tutarında bağışın 3.500-TL sini indirim konusu yapabilecektir. Kalan tutar sonraki döneme devretmeyecektir.

 

2. Eğitim, sağlık ve bakım ve dini tesislere yapılan bağış ve yardımlar

 

-Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine,

-il özel idarelerine,

-belediyelere

-köylere        yapılan

 

i)Okul, sağlık tesisi  100 yatak kapasitesinden az olmamak üzere (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi ile mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin  inşası için yapılan harcama,

ii) Bu tesislerin inşası için yapılan bağış ve yardım,

iii)Mevcut tesislerin faaliyetlerine devam etmelerini sağlamak amacıyla yapılan bağış ve yardımın, 

tamamı, ilgili dönem kurum kazancından indirilebilecektir.

 

 

 

Okul, sağlık tesisi ve ibadethane kavramlarına 1 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde açıklık getirilmiştir:

Buna göre;

Okul ifadesi;  rehberlik ve araştırma merkezi, mesleki eğitim merkezi, iş eğitim merkezi, mesleki ve teknik eğitim merkezi ve akşam sanat okullarını da kapsamaktadır.

Sağlık tesisi,  Sağlık Bakanlığınca sağlık tesisi kapsamında değerlendirilen kurum ve kuruluşlardır.

 İbadethane ve yaygın din eğitimi verilen tesis ise  Diyanet İşleri Başkanlığınca ibadethane sayılan yerler ile Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi olan ve din eğitimi verilen tesisler olarak tanımlanmıştır.

 

Mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethanelerin

-umuma açık olması,

-inşasının mülki idare amirlerinin iznine istinaden gerçekleştirilmesi,

-yapılan bağış ve yardımların da yine mülki idare amirlerinin denetiminde gerçekleştirilmesi gerekmektedir.

Yaygın din eğitimi verilen tesisler için yapılan harcamaların da Diyanet İşleri Başkanlığı teşkilatınca denetlenmesi gerekmektedir.

 

Bağış ve yardımın belgelendirilmesi

Ayni bağış ve yardımın, işletmenin aktifinden veya stokundan çekilerek bağışlanmış olması durumunda, işletmeden çekilen kıymetler için fatura düzenlenmesi ve düzenlenen faturanın arka yüzüne bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak kamu kurum ve kuruluşu yetkililerince imzalanmış olması yeterlidir.

Bağışlanan ayni kıymetin mükelleflerce dışarıdan alınması durumunda ise teslime ilişkin bir belge düzenlenmesi gerekmektedir..

Nakdi bağışlar ise makbuzla veya bu amaçla bankalarda açtırılan hesaplara yatırıldığına ilişkin banka dekontlarıyla belgelendirilmesi gerekmektedir.

 

 

3. Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar

Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar tarafından yapılan veya Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen ya da desteklenmesi uygun görülen

1) Kültür ve sanat faaliyetlerine ilişkin ticari olmayan ulusal veya uluslararası organizasyonların gerçekleştirilmesine,

2) Ülkemizin uygarlık birikiminin kültürü, sanatı, tarihi, edebiyatı, mimarisi ve somut olmayan kültürel mirası ile ilgili veya ülke tanıtımına yönelik kitap, katalog, broşür, film, kaset, CD ve DVD gibi manyetik, elektronik ve bilişim teknolojisi yoluyla üretilenler de dahil olmak üzere görsel, işitsel veya basılı materyallerin hazırlanması, bunlarla ilgili derleme ve araştırmaların yayınlanması, yurt içinde ve yurt dışında dağıtımı ve tanıtımının sağlanmasına,

3) Yazma ve nadir eserlerin korunması ve elektronik ortama aktarılması ile bu eserlerin Kültür ve Turizm Bakanlığı koleksiyonuna kazandırılmasına,

4) 21/7/1983 tarihli ve 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki taşınmaz kültür varlıklarının bakımı, onarımı, yaşatılması, rölöve, restorasyon, restitüsyon projeleri yapılması ve nakil işlerine,

5) Kurtarma kazıları, bilimsel kazı çalışmaları ve yüzey araştırmalarına,

6) Yurt dışındaki taşınmaz Türk kültür varlıklarının yerinde korunması veya ülkemize ait kültür varlıklarının Türkiye’ye getirilmesi çalışmalarına,

7) Kültür envanterinin oluşturulması çalışmalarına,

8) Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki taşınır kültür varlıkları ile güzel sanatlar, çağdaş ve geleneksel el sanatları alanlarındaki ürün ve eserlerin Kültür ve Turizm Bakanlığı koleksiyonuna kazandırılması ve güvenliklerinin sağlanmasına,

9) Somut olmayan kültürel miras, güzel sanatlar, sinema, çağdaş ve geleneksel el sanatları alanlarındaki üretim ve faaliyetler ile bu alanlarda araştırma, eğitim veya uygulama merkezleri, atölye, stüdyo ve film platosu kurulması, bakım ve onarımı, her türlü araç ve teçhizatının tedariki ile film yapımına,

10) Kütüphane, müze, sanat galerisi ve kültür merkezi ile sinema, tiyatro, opera, bale ve konser gibi kültür ve sanat faaliyetlerinin sergilendiği tesislerin yapımı, onarımı veya modernizasyon çalışmalarına

ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımların tamamı kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirilebilecektir.

 

4. Doğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar

Bakanlar Kurulunca yardım kararı alınan doğal afetler dolayısıyla Başbakanlık aracılığı ile makbuz karşılığında yapılan ayni ve nakdi bağışların tamamı kurum kazancından indirilebilecektir.

 

5. Türkiye Kızılay Derneğine ve Türkiye Yeşilay Cemiyetine yapılan bağış veya yardımlar

Türkiye Kızılay Derneğine ve Türkiye Yeşilay Cemiyetine, kurumlar vergisi mükellefleri tarafından makbuz karşılığı yapılan nakdî bağış veya yardımların tamamı, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirilebilecektir.

Kızılay Derneği ve Yeşilay Cemiyetinin  iktisadi işletmelerine yapılan bağış veya yardımların kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün değildir. 

 

Saygılarmızla..