27 SERİ NO’LU KDV TEBLİĞİ

Tarih: 14.11.2019

Sayı: 2019:31

 

15 Ekim 2019 tarih ve 30919 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:27 )’de yer alan hususlar aşağıdaki gibidir

      1)Yatırım teşvik belgeli  minibüsler de istisna kapsamına alınmıştır:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13/d maddesi ile, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri KDV’den istisna edilmiş ve  Genel Tebliğin  II/B-5 inci Bölümünde  bu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıdaki gibi belirlenmiştir.

Genel Tebliğde, taşıt araçlarının makine ve teçhizat kapsamına girmediği ve bu nedenle Belediyeler ve İl Özel İdareleri ile bunların bağlı kuruluşları ve hisselerinin tamamına sahip oldukları şirketlerce şehir içi yolcu taşımacılığında kullanılmak üzere iktisap edilecek olan  otobüsler hariç diğer otobüsler ile minibüs, kamyonet, kamyon gibi taşıtların tesliminin istisnadan yararlanamayacağı belirtilmiştir.

27 seri no’lu Tebliğ ile 15 Ekim 2019 tarihinden itibaren Belediyeler ve İl Özel İdareleri ile bunların bağlı kuruluşları ve hisselerinin tamamına sahip oldukları şirketlerce şehir içi yolcu taşımacılığında kullanılmak üzere iktisap edilecek olan minibüslerin tesliminde KDV istisnası uygulanabilecektir.    

       2)Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun  13/f maddesiyle, Milli Savunma Bakanlığı, Adalet Bakanlığı, Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı, Savunma Sanayii Müsteşarlığı, Milli İstihbarat Teşkilatı Müsteşarlığı, Emniyet Genel Müdürlüğü ve Gümrük Muhafaza Genel Müdürlüğü’ne milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları için uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze ve benzeri araçlar, silah, mühimmat, silah malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunların araştırma-geliştirme, yazılım, üretim, montaj, yedek parça, bakım onarım ve modernizasyonuna ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiş ve Genel Tebliğin II/B-5 inci Bölümünde  bu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda belirlenmiştir.

 27 seri nolu Tebliğ ile 15 Ekim 2019 tarihinden itibaren ulusal güvenlik kuruluşlarınca milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları için kullanılan kent güvenlik ve plaka tanıma sistemleri dahil tarama, tanıma ve takip sistemleri, radar sistemleri ile istisna kapsamındaki araç, silah ve sistemlerine ilişkin araştırma-geliştirme ve test faaliyetlerine yönelik zorunlu olarak kullanılması gereken tesislerin teslimi de bu istisna kapsamına alınmıştır.

    3)Yurt dışındaki Türk vatandaşları ile yabancılara yapılan taşınmaz  teslim bedellerinin alıcılar dışındaki kişilerce döviz olarak transferi:

Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13/i maddesinde, konut veya iş yeri olarak inşa edilen binaların ilk tesliminde uygulanmak ve bedeli döviz olarak Türkiye’ye getirilmek kaydıyla, çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları, Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler ile kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmayan ve bir iş yeri ya da daimi temsilci vasıtasıyla Türkiye’de kazanç elde etmeyen kurumlara yapılan konut veya iş yeri teslimleri KDV’den istisna edilmiştir.

Genel Tebliğin II/B-12.2 Bölümünde, konut veya iş yeri tesliminde KDV istisnasının uygulanabilmesi için, bedelin en az %50’sinin satışa ilişkin faturanın düzenlendiği tarihten önce, kalan kısmının da en geç bir yıl içerisinde alıcı tarafından döviz olarak Türkiye’ye getirilerek satıcıya ödenmesi gerektiği ve yurt dışında bulunan dövizin, Türkiye’deki bir bankaya transfer edilmek suretiyle getirileceği belirtilmiştir.

27 seri no’lu Tebliğ ile15 Ekim 2019 tarihinden itibaren alıcılar dışındaki gerçek veya tüzel kişiler tarafından bankalar aracılığıyla satıcıların hesabına yapılan döviz transferleri;

- Döviz transferine ilişkin banka dekontunun da alıcıya ve teslime konu konut veya iş yerine ilişkin bilgilere (proje adı, adresi, bağımsız bölüm numarası) yer verilmesi veya

- Dövizi transfer eden gerçek veya tüzel kişiler tarafından, transfere konu tutarın alıcı adına gönderildiğine dair satıcıya, alıcı ve teslime konu konut veya iş yerine ilişkin bilgileri (proje adı, adresi, bağımsız bölüm numarası) içeren bir muvafakatname verilmesi kaydıyla istisna uygulamasında Türkiye’ye getirilen döviz olarak kabul edileceği hükmü ilave edilmiştir. 

       4)Türkiye Diyanet Vakfı’na yapılan teslim ve hizmetlerde KDV istisnası :

3065 sayılı Katma Değer Vergisi  Kanunu’nun 13/k maddesine göre, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanmak üzere yapılan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi ibadethaneler, Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler, Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiştir.

27 seri no’lu Tebliğle, konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı KDV Genel Tebliğinin (II/B-15.1.3.) bölümünün ikinci paragrafının sonuna eklenen cümleyle, mülkiyeti Türkiye Diyanet Vakfında bulunmakla birlikte, anılan Vakıf tarafından karşılıksız, süresiz ve geri dönüşsüz olarak Diyanet İşleri Başkanlığına tahsis edilen madde kapsamındaki ibadethane ve din eğitimi verilen tesislerin inşası dolayısıyla bağışta bulunan söz konusu Vakfa yapılan teslim ve hizmetlerin de istisna kapsamında olduğu belirtilmiştir.

       5) İTUS ve HİS Sertifikalarının İptaline İlişkin Hükümlerde Yapılan Değişiklik:

KDV  Genel Tebliği’nin IV. Bölümünde; gerek İndirimli Teminat Uygulama Sistemi (İTUS) gerekse Hızlandırılmış İade Sistemi (HİS) sertifikalarının iptaline ilişkin aşağıdaki hükümler yer almaktadır:

Vergi borçlarını, vadesinde ödemediği anlaşılan mükelleflere, vade tarihinden itibaren 7 gün içinde  ödeme emri veya alacağın teminata bağlanmış olması halinde teminatın paraya çevrileceğine ilişkin  yazı tebliğ edileceği;  tebliğ tarihinden itibaren 7 gün içinde vergi borcunu ödemeyen mükelleflerin sertifikası iptal edileceği ancak, takip edilen vergi borcunun nihai yargı kararı veya düzeltme işlemiyle tamamen kaldırılması halinde; yargı kararının İdare'ye tebliğ edildiği veya düzeltme işleminin yapıldığı tarihi içine alan dönem ve izleyen dönemlerdeki iadeler ile bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iadelerde “İTUS Uygulaması” ya da “HİS Uygulaması”  kapsamında işlem yapılacağı belirtilmiştir.

Yine Genel Tebliğ’de; mükellef hakkında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlediği veya kullandığı konusunda vergi dairesine “olumsuz rapor” intikal etmesi halinde, raporun vergi dairesine intikal ettiği tarihten sonraki ve bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iade taleplerinde indirimli teminat hükümlerinin uygulanmayacağı  ve sertifikanın iptal edileceği  olumsuz rapora dayanılarak yapılan tarhiyatın nihai yargı kararları ile terkin edilmesi halinde mükellefe tekrar sertifika verileceği ifade edilmiştir.

Yapılan tarhiyatın nihai yargı kararları ile kısmen veya tamamen onaylanması halinde mükellefin Sertifika alabilmesi için gerekli şartları tekrar sağlaması gerektiği, yargı kararından önce, mükellefin gerekli şartları yerine getirerek genel esaslara geçmesi halinde, genel esaslara tabi olduğu tarihten sonraki 24 ay süresince özel esaslara tabi olmayı gerektirecek şartların ortaya çıkmaması ve Tebliğde yer alan şartları taşıması kaydıyla, 24 aylık sürenin sonunda mükellefe tekrar sertifikanın verileceği hüküm altına alınmıştır.

27 sıra nolu Tebliğ ile nihai ibareleri Genel Tebliğdeki metinden çıkartılmıştır. Böylece İTUS ve HİS Uygulamasında sadece Danıştay ve İstinaf Mahkemelerinin nihai kararları ile değil, ilk derece mahkemesi olan Vergi Mahkemesi kararları ile de yukarda yer alan işlemlerin yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.

İlgili Tebliğ Ektedir.Saygılarımızla,