TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİNDE GAYRİ MADDİ HAKLARDAN ELDE EDİLEN KAZANÇLARA UGULANAN İSTİSNA

 

Tarih: 24.10.2017

Sirküler: 2017:29

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nun Geçici 2 nci Maddesi’nde;  bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki yazılım, tasarım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarının 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden istisna olacağı; gayri maddi hakların satılması, devri veya kiralanmasından elde edilen kazançların da istisna kapsamında sayılması hüküm altına alınmıştır.

 

Yine aynı maddede; istisna kapsamındaki gayri maddi hakları tescil, kayıt veya bildirim şartına bağlamaya ya da tescil şartına bağlı olmaksızın belgelendirme usulüne tabi tutmaya, istisnadan yararlanacak kazancı; bu kazancın elde edilmesine yönelik faaliyetler kapsamında gerçekleştirilen nitelikli harcamaların toplam harcamalara oranına isabet eden kısmı ile sınırlandırmaya, bu oranı toplam harcama tutarını aşmamak üzere yüzde 30’una kadar artırımlı uygulatmaya nitelikli ve toplam harcamaları tanımlamaya ilişkin hususlarda Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir.

 

Bu yetkiye dayanarak Bakanlar Kurulu’nca düzenlenen ve 19 Ekim 2017 gün ve 30215 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 11/9/ 2017 tarih ve 2017/10821 sayılı Kararname’de; 19 Ekim 2017 tarihinden sonra bölgede başlatılacak projelerden elde edilen kazançlar ile bu tarihten önce başlatılmış projelerden 30/6/2021 tarihinden sonra elde edilen kazançlara uygulanacak hükümler aşağıdaki gibidir:

 

İstisnadan yararlanabilmek için gayri maddi hakların patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer belgeye bağlanması

Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin gayri maddi hakların satışı, devri veya kiralanmasından elde edilen kazançlar dolayısıyla 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nun Geçici 2 nci Maddesi’ndeki istisnadan yararlanabilmeleri için bu hakların niteliğine göre ilgili mevzuat çerçevesinde tescile veya kayda yetkili kurumdan patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer belgelerin alınması gerekmektedir.

Bu Karar kapsamında patente eşdeğer belgeler;  faydalı model belgesi, tasarım tescil belgesi, telif hakkı tescil belgesi, entegre devre topografyası tescil belgesi, yeni bitki çeşitlerine ait ıslahçı hakkı tescil belgesi ve benzeri belgeler olarak sayılmıştır.

 Sipariş üzerine yapılan işlerde sözleşmeye istinaden  doğabilecek tüm gayri maddi hakların siparişi verene ait olacağı ve  bölgede  faaliyeti gerçekleştiren mükellef lehine gayri maddi hak doğmayacağı durumlarda, sipariş alan mükellef bölgedeki faaliyetleri dolayısıyla elde edeceği kazançları için istisnadan yararlanamayacaktır.

Yine ilgili mevzuat çerçevesinde telif hakkı tescil belgesine bağlanan yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançlar da bu istisnadan yararlanacaktır.

Gayri maddi haklardan elde edilen yıllık brüt gelirlerinin   5 hesap döneminin ortalaması 30 milyon Türk Lirasını ve dahil olduğu şirketler grubunun (herhangi bir gruba dahil değilse kendisinin) yıllık net satış hasılatı toplamı 200 milyon Türk Lirasını aşmayan mükelleflerin Ar-Ge faaliyetlerine yönelik patentlenebilirlik kriterlerini (yenilik, buluş basamağı, sanayiye uygulanabilirlik gibi) taşıyan gayri maddi haklar ve ilgili mevzuat kapsamında aranan şartları haiz tasarım faaliyetleri için Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından proje bitirme belgesi aldıkları takdirde istisnadan yararlanabileceklerdir. Bu durumda patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer bir başka, belge aranmaz.

 

Yukarda  yer alan tutarlar Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasınca belirlenen Avro cinsi döviz alış kurunda yıl içinde gerçekleşen değişim oran dikkate alınarak Maliye Bakanlığınca, en yakın milyon Türk Lirasına yuvarlanarak her yıl güncellenecektir.

 Patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer belgelere bağlanan gayri maddi haklardan kaynaklanan kazançların istisnadan yararlanacak kısım, kazancı doğuran faaliyet kapsamında gerçekleştirilen nitelikli harcamaların toplam harcamalara oranı kullanılarak hesaplanacaktır.

 

 

Nitelikli Harcamalar

Bu hesaplamada dikkate alınacak nitelikli harcamalar gayri maddi hakkın elde edilebilmesi için mükellefin kendisi tarafından yapılan ve gayri maddi hak ile doğrudan bağlantılı harcamalar ile ilişkisiz kişilerden sağlanan ve aynı mahiyeti taşıyan fayda ve hizmet bedellerinin toplamıdır. Bu harcamalardan aktifleştirilerek amortismana tabi tutulması gerekenler de gerçekleştirildikleri dönemde amortisman öncesi tutarlarıyla bu hesaplamada dikkate alınacaktır.

Bu hesaplamada, mükellef tarafından yapılsa dahi faiz giderleri ve bina maliyetleri gibi yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyeti ile doğrudan ilişkili olmayan her türlü maliyet unsuru hem toplam harcamalar hem de nitelikli harcamalar dışında tutulacaktır.

 İstisnanın uygulanacağı kazanç kısmının tespitinde, toplam harcama tutarına dahil edilen   gayri maddi hak satın alma bedelleri (lisans ve benzeri bedeller dahil) ve ilişkili kişilerden sağlanan fayda ve hizmet bedelleri nitelikli harcamalar tutarına dahil edilmeyecektir. Ancak, Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren vergilendirme döneminin sonuna kadar, yurt içinde yerleşik ilişkili kişilerden sağlanan fayda ve hizmet bedelleri nitelikli harcamalar tutarına dahil edilebilir. Aynı süre içinde, bu bölgelerde faaliyette bulunan bir başka kurumla devir, birleşme veya bölünme işlemine girişilmesi halinde devralınan, birleşilen veya bölünen kurum tarafından daha önce bu bölgelerde yapılmış olan nitelikli harcamalar da aynı muameleye tabi tutulabilir.

Toplam harcama tutarını aşmaması şartıyla  mükellefler nitelikli harcama tutarını yüzde 30'una kadar artırabilir.

 

İlgili Tebliğ Ektedir. Saygılarımızla…