117 NOLU KATMA DEĞER VERGİSİ  GENEL TEBLİĞİ

 

Sirküler: 2012 - 24                                                                                          08.05.2012 

Konu: 117 Sıra Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı.

ÖZET: Yayımlanan  Tebliğ ile tam ve kısmı  tevkifat uygulamasına ve bu uygulamadan doğan iade taleplerinin yerine getirilmesine ilişkin usul ve esaslar düzenlenmiştir 

 

1-)

A – TAM TEVKİFAT VE UYGULANACAK HİZMETLER :

 

İşlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesi olan tam tevkifat  aşağıdaki işlemlerde uygulanacaktır.

 

a-) İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi Ve İş Merkezi Türkiyede Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler:

      İkametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanların Türkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Türkiye'de faydalanılan hizmetlerden yararlanan mükellefler KDV nin tamamını sorumlu sıfatıyla beyan edip ödeyecekler.

 

b-) Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim Ve Hizmetler:

       Serbest  Meslek Mensuplarının sadece Gelir Vergisinin 18 Maddesindeki “Müellif, mütercim, heykeltıraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak” işlemlerden dolayı KDV mükellefi olanların yine Gelir Vergisi Kanunun 94. maddesinde sayılan Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler e yaptıkları teslim ve hizmetler tam tevkifata tabidir.

 

c-) Kiralama İşlemleri:

     KDV mükellefiyeti bulanmayanlar tarafından Gelir Vergisi Kanunun 70. maddesinde sayılan mal ve hakları aşağıda sayılan kişi ve kuruluşlara kiralaması durumunda kiralayan sorumlu sıfatıyla KDV tamamını beyan edip ödeyecektir.

- Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhil değildir),

- Gelir Vergisi Kanununa göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi),

- banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV'den istisna olan işletmeler,

- sadece KDV'ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler,

- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar

Ayrıca Kiralayanın başka faaliyet dolayısıyla KDV mükellefi olması durumunda tevkifat yapılmayacaktır.

 

d-) Reklâm Verme İşlemleri:

 KDV mükellefiyeti olan gerçek ve tüzel kişiler (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhil değildir),

- Gelir Vergisi Kanununa göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi),

- banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV'den istisna olan işletmeler,

- sadece KDV'ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler,

- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar

Yukarıda sayılanlar reklam işlemleriyle uğraşan KDV mükellefi olmayan kişilerden hizmet almaları durumunda sorumlu sıfatıyla KDV nın tamamını beyan edip ödeyeceklerdir.

 

B- KISMİ TEVKİFAT VE UYGULANACAK HİZMETLER :

İşlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin belirlenen orandaki kısmı için muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenecektir.

 

1 - )  Sadece 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,

- Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

- Döner sermayeli kuruluşlar,

- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

- Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,

- Bankalar,

- Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),

- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,

- Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,

- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,

- Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketlerine

Hizmet ve teslimde bulunan kuruluşlar aşağıda sayılan hizmet ve teslimler için belirlenen oranlarda KDV tevkifatı yapılacaktır.

 

a-) Yapım İşleri İle Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık Ve Etüt-Proje Hizmetleri:Tefkifat oranı 2/10 uygulanacaktır.

- Her türlü inşaat işi ve inşaatla ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, (boya badana dahil) her türlü bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler, inşaat işinden bağımsız olarak yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur.

- Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere verilen işlerde yükleniciler tarafından  tevkifat uygulanacaktır.

 

b-) Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim Ve Benzeri Hizmetler: (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

- Piyasa etüt-araştırma, Ekspertiz, Plan-proje, Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık, müşavirlik, denetim ve benzeri hizmetler

- Yapım işlerinden bağımsız ve ayrı olarak verilen mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetlerine uygulanacaktır.

 

c-) Makine, Teçhizat, Demirbaş Ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım Ve Onarım Hizmetleri: (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait bakım ve onarım hizmetler ile bu hizmetler için gerekli malzeme , yedek parça ve sarf malzemesi teslimleri satıcı tarafından  ayrı ayrı faturada yada aynı faturada gösterilse de işçilikle birlikte tevkifata tabidir.

 

d-) Yemek Servis Ve Organizasyon Hizmetleri: (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Her türlü yemek servis ve organizasyon hizmetleri , konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım ve benzeri hizmet alımları tevkifata tabidir.

 

e-)Her Türlü Baskı Ve Basım Hizmetleri:(5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

 

 

2 - ) KDV mükellefleri ve 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,

- Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

- Döner sermayeli kuruluşlar,

- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

- Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,

- Bankalar,

- Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),

- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,

- Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,

- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,

- Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketlerince  yapılacak tevkifatlı hizmetler

 

a-) İşgücü Temin Hizmetleri : Tevkifat oranı 9/10 uygulanacaktır.

İş gücünün alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum, kuruluş veya organizasyonlardan temin edilmesi durumunda tevkifat uygulanacaktır.

 

b-) Yapı Denetim Hizmetleri: Tevkifat oranı 9/10 uygulanacaktır.

Yapı denetim firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri (Su yapıları da dahil)

 

c-) Fason Olarak Yaptırılan Tekstil Ve Konfeksiyon İşleri, Çanta Ve Ayakkabı Dikim İşleri Ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri:Tevkifat oranı 5/10 uygulanacaktır.

fason tekstil ve konfeksiyon işleri,  fason çanta ve ayakkabı dikim işleri ile fason iş yapacaklarla yaptıranlara aracılık yapan KDV mükelleflerine tevkifat uygulanacaktır.

 

d-) Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm Ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri: Tevkifat oranı 9/10 uygulanacaktır.

Profesyonel spor kulüplerine  sponsorluk yoluyla veya reklâm vermek (reklam alanları ve panolarının kiralanması dahil)  spor müsabakalarının veya kulüple ilgili faaliyetlerin yayınlayanlar , toplumsal şans oyunları ve diğer faaliyetlerde kulüp isminin kullananlar tarafından tevkifat uygulanacaktır.

 

e-) Temizlik, Çevre Ve Bahçe Bakım Hizmetleri: Tevkifat oranı 5/10 uygulanacaktır.

Bina temizliği, sokak temizliği,sağlık kuruluşlarının hijyenik temizliği ve hastane atıklarının toplanması ve imhası, çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası, park ve bahçeler ile mezarlık alanlarının temizliği, haşere mücadelesi, demiryolu ve kara nakil vasıtalarının temizliği ve benzeri işlerde tevkifat uygulanacaktır.

 

f-) Servis Taşımacılığı Hizmeti: Tevkifat oranı 5/10 uygulanacaktır.

Personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımlarına tevkifat uygulanacaktır.

 

 

C-) SADECE KDV MÜKELLEFİ OLANLAR TARAFINDAN YAPILACAK TEVKİFAT:

 

Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri: (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Turizm acentesi, rehber ve benzerlerince verilen müşteri bulma hizmetlerinde, alıcılar tarafından tarafından tevkifat uygulanacaktır.

 

D-) YUKARIDA BELİRLENENLER DIŞINDAKİ HİZMETLERDE TEVKİFAT

 

- KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

 

2-) KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK TESLİMLER

 

-  Külçe metal teslimleri (7/10)

-  Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi (7/10)

-  Hurda ve atık teslimi (9/10)

-  Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklardan elde edilen hammadde teslimi (9/10)

-  Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimleri (9/10)

-  Ağaç ve orman ürünleri teslimi (9/10)

Oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

 

3-) KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA ORTAK HUSUSLAR

 

- KDV’den istisna olan teslim ve hizmetler ile tecil-terkin uygulanan ihraç kayıtlı (11/1-c) teslimlerde ve dahilde işleme rejimi kapsamındaki (geçici 17. madde) teslimlerde tevkifat söz konusu değildir.

- Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen KDV tutarının satıcı tarafından beyan edilmiş olması halinde sorumlu adına yapılacak tarhiyatta vergi aslı aranmayacaktır.

- Fiyat farkı, kur farkı ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi işlemin bedelinde sonradan bir artış ortaya çıkması halinde, bu artış ile ilgili olarak fatura düzenlenerek KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV üzerinden (tevkifat alt sınırı dikkate alınmaksızın) tevkifat uygulanacaktır.

- Fazla veya yersiz tevkif edilen vergi öncelikle tevkifatı yapan alıcı tarafından satıcıya iade edilecektir. Alıcının, fazla veya yersiz tevkif ettiği KDV tutarını satıcıya ödediğini gösterir belge ve satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısı ile birlikte başvurması halinde, fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade edilecektir.

- İade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV'nin ödenmiş olması şartı aranmayacaktır.

-Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri,

Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri,

Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri,

Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler,

Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri,

Yapı denetim hizmeti,

Servis taşımacılığı hizmeti,

Her türlü baskı ve basım hizmeti,

İşgücü temin hizmeti,

Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmetlerinde

2.000 TL  üzerindeki mahsup veya nakit talepleri teminat ve vergi inceleme raporu ile yerine  getirilecektir.

-  Spor kulüplerinin yayın, isim hakkı ve reklâm gelirlerine konu işlemleri,

-  Tebliğin (3.2.13) bölümü kapsamındaki hizmetler,

-  Külçe metal teslimleri,

-  Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi,

-  Metal, plastik, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi,

-  Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi,

-  Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi,

-  Ağaç ve orman ürünleri teslimleri

2.000 TL  üzerindeki mahsup veya nakit talepleri teminat ve vergi inceleme raporu veya Yeminli Mali Müşavirlik raporu  ile yerine  getirilecektir.

- Mükelleflerin tevkifat uygulanan tutarı beyannamede iade olarak gösterdikten sonra, iade işlemi tamamlanıncaya kadar bu tercihlerinden vazgeçmeleri mümkündür. Bu durumda da iade beyanının yapıldığı dönem için düzeltme beyannamesi verilecektir.

- Tevkifat ve indirimli oran uygulamaları nedeniyle KDV iade alacağı doğmuşsa, öncelikle tevkifattan doğan KDV alacağı iade edilecektir.

 

Yayımlanan 117 Nolu KDV Genel Tebliği 01.05.2012 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir.

 

Konuyla ilgili Tebliğe bu linkten ulaşabilirsiniz.

Saygılarımızla