x

6 NOLU KURUMLAR VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ(2012:25)

6 NOLU KURUMLAR VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ

 

Sirküler : 2012 -  25                                                                     16.05.2012
      
Konu :  6  Sıra Nolu Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği Yayımlandı.

 

ÖZET: Yayımlanan Tebliğle;  5084 Sayılı Kanun ,  6009 Sayılı Kanun , 6111 Sayılı Kanun  ,6170 Sayılı Kanun ve  6225 Sayılı Kanunlarla 2009/14593 ile 2009/14594 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararlarıyla  yapılan düzenlemelerin 1 Nolu Kurumlar Vergisinde yer almasıdır. Tebliğ de öne çıkan düzenlemeler aşağıda  kısaca açıklanmıştır.

 

 

A-) Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda Yer Alan İstisnaya İlişkin Hususlar:                  

 

1 Nolu Kurumlar Vergisinin istisnalar bölümünde yer alan Ar-Ge ve Yazılım faaliyetlerinin tanımı yeniden yapılmıştır. Buna göre Ar-ge:Araştırma ve geliştirme, kültür, insan ve toplumun bilgisinden oluşan bilgi dağarcığının artırılması ve bunun yazılım dahil yeni süreç, sistem ve uygulamalar tasarlamak üzere kullanılması için sistematik bir temelde yürütülen yaratıcı çalışmalar olarak yeniden tanımlanmıştır.  Yazılımın tanımının sonuna ise “belli bir sistematik içinde, tasarlama, geliştirme şeklindeki ürün ve hizmetlerin tümü ile bu ürün ya da mal ve hizmetlerin lisanslama, kiralama ve tüm hakları ile devretme gibi teslim şekillerinin tümü “cümlesi eklenmiştir.

            31/12/2013 tarihine kadar olan teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflerin, bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar, faaliyete başlanılan tarihten bağımsız olmak üzere 31/12/2013 tarihine kadar Kurumlar Vergisinden istisna iken yapılan değişiklikle istisna süresi 31.12.2023 tarihine kadar uzatılmıştır.

 

B-) Serbest Bölgelerde Uygulanan Kurumlar Vergisi İstisnasına İlişkin Hususlar:

           

3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 6. maddesi deki “Serbest bölge gümrük idaresi dışındadı”r ibaresi 5084 sayılı Kanunla “Serbest bölgeler, Türkiye Gümrük Bölgesinin parçaları olmakla beraber; serbest dolaşımda olmayan eşyanın herhangi bir gümrük rejimine tabi tutulmaksızın ve serbest dolaşıma sokulmaksızın, gümrük mevzuatında öngörülen haller dışında kullanılmamak ya da tüketilmemek kaydıyla konulduğu, ithalat vergileri ile ticaret politikası önlemlerinin ve kambiyo mevzuatının uygulanması bakımından Türkiye Gümrük Bölgesi dışında olduğu kabul edilen ve serbest dolaşımdaki eşyanın bir serbest bölgeye konulması nedeniyle normal olarak eşyanın ihracına bağlı olanaklardan yararlandığı yerlerdir.” şeklinde değiştirilmiştir.Bu değişiklik 1 Nolu Kurumlar Vergisi Tebliğinde yayımlanan tebliğle yer almıştır.

-  Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançları gelir veya kurumlar vergisinden Avrupa birliği tam üyeliğin gerçekleştiği tarihe kadar istisnadır.Bu istisna  Gelir Vergisi Kanunun 94. maddesinin 6 numaralı bendinin b alt bendi uyarınca yapılacak tevkifatı etkilemezken yapılan değişiklikle Kurumlar Vergisi Kanununun 15 ve 30. maddesi gereği yapılacak tevkifatlarıda etkilemeyecektir.

- Yine bu serbest bölgede üretilen ürünlerin FOB (Tedarikçinin malzemeyi alıcının belirlediği limana kadar olan gider dahil) bedellerinin %85 yurt dışına ihraç eden mükelleflerin çalışanları  gelir vergisinden müstesna olup,ayrıca bu bölgedeki faaliyetler nedeniyle yapılan işlemler ve düzenlenen kağıtlar damga vergisi ve harçlardan istisna edilmiştir.

 

 

 

C-) Avans Kar Dağıtımına İlişkin Hususlar :           

 

Daha önce Danıştay tarafından Kurumlar Vergisi ve Türk Ticaret Kanununda yer almayan bir hükmün tebliğle düzenlenemeyeceği bu nedenle hukuka aykırı olduğu gerekçesiyle durdurduğu 1 nolu Kurumlar Vergisinin “15.4 Avans kar payı dağıtımı “ bölümü yeni Ticaret Kanununda hükümlerinde(Madde:509) yer almasından sonra yeni şekliyle tekrar tebliğe eklenmiştir.

Buna göre; Avans kar payı dağıtımında kurum ortakları açısından elde etme, kurumun yıllık safi kazancının kesinleşip, karın nakden veya hesaben dağıtıldığı, diğer bir ifadeyle avansın kar dağıtım kararı uyarınca dağıtılan kardan mahsup edildiği tarihte gerçekleşecektir. Kurumlar vergisi mükelleflerince avans kar payı dağıtımı yapılması halinde, dağıtılan kar payları üzerinden elde edenin hukuki niteliğine göre vergi kesintisi yapılacaktır. Avans kar payı dağıtılması halinde, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hükümleri uygulanmayacaktır. Ancak, hesap dönemi itibarıyla zarar doğması veya safi kazancın avans olarak dağıtımı yapılan kardan düşük çıkması halinde, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hükümleri uygulanacaktır.  Yine birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işlerinin bitiminde zarar doğması veya safi kazancın avans olarak dağıtımı yapılan kardan düşük olması halinde de transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hükümleri geçerli olduğu şeklinde düzenleme yapılmıştır.

 

D-)  Yurt Dışı İnşaat Onarım İşine İlişkin Husular:

 

1 Nolu Kurumlar Vergisinin 5.9. Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna bölümünde yer alan teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar cümlesinde ki teknik hizmetler ; "Teknik hizmetler esas itibariyle inşaat, onarım ve montaj işleriyle ilgili olarak yürütülen planlama, projelendirme, mimarlık ve mühendislik, etüd, fizibilite, harita tasarım, metraj, keşif, idari ve teknik şartname ile ihale dosyası hazırlama, ihale değerlendirme, mesleki kontrollük, inşaat kontrollüğü, tasarım kontrollüğü, işletmeye alma danışmanlığı, proje ve yatırım yönetimi ve benzeri hizmetleri kapsamaktadır."şeklinde açıklama eklenmiştir.

Ayrıca Yurtdışındaki işlerden dolayı elde edilen gelirlere ait kur farklarının istisna olmadığı belirtilmiştir.

 

6 Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğine bu linkten ulaşabilirsiniz.

 

Saygılarımızla.