KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE

DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ

(SERİ NO: 7)

Tarih: 04.10.2016

Sirküler: 2016:24

Yayınlanan Tebliğ ile Katma Değer Vergisi Kanunu Uygulama tebliğinin bazı bölümlerinde değişiklikler, bazı bölümlerine de eklemeler yapılmış olup, tebliğ içeriği aşağıda ele alınmıştır.

• Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (II/B) kısmına 11. Bölüm olarak “11. Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Tarafından Tescil Edilen Gübreler ve Gübre Üreticilerine Bu Ürünlerin İçeriğinde Bulunan Hammaddelerin Teslimi ile Yem Teslimlerinde İstisna” eklenmiştir.

3065 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendine göre, Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ve gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimi ile küspe, tam yağlı soya, kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapyoka, sorgum ve her türlü fenni karma yemler, saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri teslimi KDV’den istisna edilmiş olup, tebliğ ile bu istisnanın uygulama esasları belirlenmiştir.

Gübreler;

Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından gübre olarak tescil edilmiş olan gübrelerin teslim ve ithali KDV’den istisnadır. Ancak tarımsal amaç dışında kullanmak üzere satın alanlara yapılan gübre teslimleri istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilmiş olan gübrelerin üretiminde kullanılan hammaddeler ile hammadde olarak kullanılan doğalgazın (ısınma, enerji ve benzeri kullanımlar hariç ) gübre üreticilerine teslimi istisna kapsamındadır. Ancak istisnadan yararlanılması için belirli şartların sağlanması ile üreticilere, hammadde alımı veya ithalinde istisna uygulanabileceğine ilişkin vergi dairesi tarafından istisna belgesi (EK: 23B) verilecektir. İstisna belgesine dayanılarak yapılan hammadde teslimine ilişkin faturalarda KDV gösterilmeyecektir. Gübre üretiminde kullanılan hammaddelerin KDV ödenerek alınması halinde, ödenen bu KDV’nin istisna kapsamındaki gübre teslimine ilişkin yüklenilen KDV olarak iadesinin talep edilmesi mümkündür.

Gübre üreticilerine istisna kapsamında hammadde tesliminde istisna belgesi ile eki listenin satıcılara ibraz edilmesi, satıcıların da istisna belgesi ekinde yer alan listeyi teslim ettikleri hammadde miktarı ile fatura bilgilerini belirtmek suretiyle doldurarak onaylamaları, istisna belgesi ve eki listenin örneğini almaları şarttır.

 

Yemler;

3065 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde sayılan ve hayvan yemi olarak kullanılan malların teslimi KDV’den istisna edilmiştir. Bu istisna teslimlerin beyanı için KDV beyannamesine “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığına gerekli ek satırlar eklenmiştir.

 

İade;

Mükelleflerin Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ve gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimleri ile yem teslimlerinden kaynaklanan mahsuben iade talepleri, tebliğde belirtilen belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Nakden iadede ise 5.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilirken aşan tutarların iadesi vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir.

 

• Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin II/F bölümüne ekleme yapılarak İki Tam Yıl Süreyle Sahip Olunan İştirak Hisseleri ve Taşınmazların Satışında iki yıl hesabında taşınmaz ve iştirak hisselerinin varlık kiralama şirketleri, finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarının aktifinde bulunduğu süreler de dikkate alınacağına belirtilmiştir.

Yine tebliğim II/F bölümünde değişiklik yapılarak kanunun 17/4-u maddesi uyarınca istisna uygulamasında kaynak kuruluşlarca bu varlık ve hakların iktisabında yüklenilen ve devrin yapıldığı döneme kadar indirilemeyen kısım “İlave edilecek KDV” olarak beyan edilecek ve devrin yapıldığı hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınacak olduğuna dair açıklama getirilmiştir.

 

• Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (IV.1-5) DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek bölümünde değişiklik yapılarak DİİB sahibi mükelleflerin yurtiçi ve yurtdışından KDV ödemeksizin temin ettiği hammaddeler ile ürettikleri ürünleri teslimlerinde KDV kanunu 11/1-c ve Geçici-17 maddeleri hariç KDV hesaplamadan teslim edeceklerdir. KDV hesaplanarak teslim ederlerse de ihracatçılara bu teslimler nedeniyle yüklenilen KDV’nin iadesi yapılmayacaktır.

 

• 6736 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun Kapsamında KDV Artırımında bulunanların durumu ile ilgi olarak tebliğe fıkra eklenmiştir. Buna göre 2015 ve önceki dönemlere ilişkin olarak özel esaslara;

 

                  - Sahte belge veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanma olumsuz raporu ile

- Sahte belge veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanma,

- Beyanname vermeme,

- Adresinde bulunamama,

- Defter ve belge ibraz etmeme

gibi olumsuz tespitler nedeniyle alınan mükellefler 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 takvim yıllarında faaliyette bulundukları dönemlerin tamamı için artırımda bulunup artırım tutarlarının tamamını ödedikleri tarihten itibaren özel esaslar kapsamından çıkarılacaktır.

 

İlgili Tebliğ Ektedir. Saygılarımızla…