TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITILMASI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ

Tarih: 28.12.2017

Sirküler: 2017:40

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımını düzenleyen 13 üncü maddesinde; ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanacak fiyat veya bedelin tespitine ilişkin yöntemlerin mükellefin talebi üzerine Maliye Bakanlığı ile anlaşılarak belirlenebileceği belirtilmiştir. 

18/11/2007 tarihli ve 26704 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ’de bu hususta Maliye Bakanlığı ile anlaşmanın usul ve esasları belirlenmiştir.

 

7 Aralık 2017 tarih ve 30263 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan ve aynı gün yürürlüğe giren Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ (Seri No:1)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ  ile Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı ile Anlaşma Usulü konusunda yeniden düzenlenen hususlar aşağıdaki gibidir:

 

Peşin Fiyatlandırma Anlaşması

Mükellefler, ilişkili kişiler ile gerçekleştirdikleri mal veya hizmet alım ya da satım işlemlerinde uygulayacakları fiyat veya bedelin tespitine ilişkin yöntemleri anlaşma ile  belirlemek üzere Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığına başvuruda bulunabilirler. Bunun üzerine İdare ile mükellef arasında; ilişkili kişiler ve işlemler, anlaşmanın süresi, transfer fiyatı (kâr marjı, faiz oranı, bedel gibi hususlarda varılan anlaşmalara peşin fiyatlandırma anlaşması adı verilir.

 

 

Peşin fiyatlandırma anlaşmalarının kapsamına giren işlemler

a) Kurumlar vergisi mükelleflerinin  ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri,

b) Kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri,

c) Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bu bölgelerde faaliyette bulunmayan kurumlar vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri,

 

 Peşin fiyatlandırma anlaşmalarında izlenen süreçler

a) Ön görüşme

Mükellef isterse yazılı başvurudan önce, İdare ile ön görüşme yapabilmektedir. Ön görüşmede, anlaşmanın kapsamı ve ilgili işlemler ile anlaşma başvurusunun uygunluğu gibi konular ele alınabilir.

 

b) Değerlendirme ve analiz

İdare, mükellefin yaptığı başvuruda yer alan bilgi ve belgeler üzerinden peşin fiyatlandırma anlaşmasının uygun olup olmadığını, ne tür bilgilere ihtiyaç olduğunu tespit etmek amacıyla ön değerlendirme yapar.

c) Anlaşmanın kabulü veya reddi

İdare yapılan değerlendirme ve analiz sonucunda, mükellefin başvurusunu

-aynen kabul edebilir

-gerekli değişikliklerin yapılması koşuluyla kabul edebilir

- reddedebilir.

 

 İdarenin başvuruyu kabul etmesi halinde mükellef ile İdare arasında peşin fiyatlandırma anlaşması imzalanır.

 Yapılan her anlaşma yalnızca ilgili mükellefe özgüdür ve başka mükellefler tarafından emsal olarak kullanılması veya yapılan işlemlere ilişkin bir kanıt olarak sunulması mümkün değildir.

 

Anlaşmanın süresi

Peşin fiyatlandırma anlaşmasının süresi en fazla üç yıl uygulanır.

 

Anlaşmanın takibi ve yıllık rapor

Mükellef, anlaşmada belirlenen süre boyunca peşin fiyatlandırma anlaşmasına ilişkin yıllık rapor düzenler.

Söz konusu raporun, anlaşma süresi boyunca her yıl kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresi içinde İdareye gönderilmesi gerekmektedir.

İdare ile peşin fiyatlandırma anlaşması imzalayan mükelleflerin, anlaşma kapsamındaki işlemlerine ilişkin olarak yıllık transfer fiyatlandırması raporu hazırlamalarına gerek bulunmamaktadır. Anlaşma kapsamında olmayan işlemler için yıllık transfer fiyatlandırması raporu hazırlanacaktır.

 

Anlaşmanın yenilenmesi

Mükellef mevcut bir peşin fiyatlandırma anlaşmasının yenilenmesi için anlaşma süresinin bitiminden en az dokuz ay önce İdareye başvurmalıdır.

 İdare söz konusu başvurunun incelenmesi sonucunda, mevcut anlaşmanın devamına karar verebilir ya da farklı bir yöntem tespit edilmesi gerektiğine karar verirse, mükellefin yeni bir peşin fiyatlandırma anlaşması başvurusunda bulunması gerekir.

 

Anlaşmanın revize edilmesi

İdare ile mükellef arasında imzalanmış ve yürürlükte olan bir peşin fiyatlandırma anlaşması aşağıdaki durumların gerçekleşmesi halinde revize edilebilir:

a) Anlaşmada yer alan kritik bir varsayımın gerçekleşmemesi,

b) Anlaşma koşullarında esasa ilişkin bir değişikliğin gerçekleşmesi veya anlaşmada belirlenen koşulların geçerliliğini sürdürmemesi,

c) Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları da dâhil, yasal düzenlemelerde anlaşmayı etkileyecek değişikliklerin gerçekleşmesi,

ç) Diğer  ülkelerin vergi idarelerinin katılımı ile yapılan iki taraflı veya çok taraflı peşin fiyatlandırma anlaşmalarında diğer ülke vergi idaresinin anlaşmayı revize etmesi, yürürlükten kaldırması veya iptal etmiş olması.

 

Anlaşmanın iptali

Aşağıda belirtilen durumlarda İdare mevcut bir peşin fiyatlandırma anlaşmasını tek taraflı olarak anlaşmanın imzalandığı tarihten itibaren iptal edebilir ve anlaşmayı hiç yapılmamış kabul ederek mükellefi vergi incelemesine sevk edebilir:

a) Mükellefin peşin fiyatlandırma anlaşmasında belirtilen koşullara uymaması,

b) Mükellef tarafından ibraz edilen bilgi ve belgelerin eksik, yanlış veya yanıltıcı olduğunun tespit edilmesi.

Peşin fiyatlandırma anlaşmasına ilişkin yıllık raporun zamanında ibraz edilmemesi durumunda anlaşma, söz konusu raporun ilgili bulunduğu hesap döneminin başından itibaren iptal edilebilir.

 

 Peşin fiyatlandırma anlaşmaları ve vergi incelemesi

Mükellef tarafından yapılan peşin fiyatlandırma anlaşma başvurusunun İdare tarafından reddedilmesi veya anlaşma başvurunun geri çekilmesi, mükellefin vergi incelemesine sevk edilmesini gerektirmez.

Peşin fiyatlandırma anlaşması ile vergi inceleme süreçleri birbirinden farklıdır. Bu nedenle, peşin fiyatlandırma anlaşması sürecinde anlaşma kapsamındaki işleme ilişkin bir vergi incelemesine başlanması halinde anlaşma görüşmelerine devam edilir. Benzer şekilde, bir vergi incelemesi devam ederken de aynı konuda peşin fiyatlandırma anlaşmasına başvurulması mümkündür.

 

Peşin fiyatlandırma anlaşmasının geçmişe uygulanması

Geçmiş vergilendirme dönemleri de anlaşma kapsamına alınabilir. Bu durumda anlaşma, Vergi Usul Kanununun pişmanlık ve ıslah hükümlerinde yer alan haber verme dilekçesi yerine geçer.

Anlaşmanın geçmiş vergilendirme dönemlerini de kapsaması durumunda oluşacak ilave kurum kazancının;

a) kurumlar vergisi farkının zamanında ödenmesi,

b) defter kayıtlarında gerekli düzeltmenin yapılması suretiyle, ilgili dönem kazancına ilave edilmesi,

c) yurt dışı ilişkili kişiden alacak olarak kaydedilmesi veya tahsil edilerek Türkiye’deki kurumun hesaplarına aktarılması

 

durumunda transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı gerçekleşmemiş olacağından, kâr dağıtımına bağlı vergi kesintisi yapılmaz.

 

 

Peşin fiyatlandırma anlaşmalarında alınan harçlar kaldırıldı

7061 sayılı  Bazı Vergi Kanunları ile Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’da yapılan düzenleme ile 5 Aralık 2017 tarihinden itibaren transfer fiyatlandırmasında yöntem belirleme anlaşmalarında  başvuru ve yenileme  harçları kaldırılmıştır.

 

İlgili Tebliğ Ektedir.Saygılarımızla..