7143 VERGİ ve DİĞER BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN HÜKÜMLER

Tarih: 25.05.2018

Sayı: 2018:24

18 Mayıs 2018 tarih ve 30425 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7143  Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun’da yer alan hükümler aşağıdaki gibidir:

Kanunun Kapsamı

Kanunda vergi barışına ilişkin hükümler 4 ana başlık altında toplanabilir:

-Vergi ve cezaların yeniden yapılandırılması

-Matrah ve vergi artırımı

-Varlık barışı

-İşletme kayıtlarının düzeltilmesi

A.Vergi ve Cezaların Yeniden Yapılandırılması

7143 sayılı Kanuna göre mükellefler ;

1) 31/3/2018 tarihinden (bu tarih dâhil) önceki dönemlere ait verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları,

2) 2018 yılına ilişkin olarak 31/3/2018 tarihinden (bu tarih dâhil) önce tahakkuk eden vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları, (Bu durumda, 2018/Ocak ve Şubat aylarına ilşkin Katma Değer vergisi ile Stopaj Gelir Vergisi bu kapsama girmektedir.Ancak 2018 yılı için tahakkuk eden motorlu taşıtlar vergisi ikinci taksiti yapılandırma kapsamına alınmamıştır.)

3) 31/3/2018 tarihinden (bu tarih dâhil) önce yapılan tespitlere ilişkin olarak vergi aslına bağlı olmayan vergi cezaları

İçin yapılandırmadan yararlanabileceklerdir.

Aşağıda sayılan alacaklar da 7143 sayılı kanun kapsamına alınmıştır:

a) 31/3/2018 tarihinden (bu tarih dâhil) önce 4458 sayılı Gümrük Kanunu ve ilgili diğer kanunlar kapsamında gümrük yükümlülüğü doğan ve Gümrük ve Ticaret Bakanlığına bağlı tahsil daireleri tarafından 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre takip edilen gümrük vergileri, idari para cezaları, faizler, gecikme faizleri, gecikme zammı alacakları,

b) Sosyal Güvenlik Kurumuna bağlı tahsil daireleri tarafından 6183 sayılı Kanun kapsamında takip edilen ve bu Kanunun yayım tarihine veya bu Kanunun ilgili hükümlerinde belirtilen sürelerin sonuna kadar tahakkuk ettiği hâlde ödenmemiş olan;

- 2018 yılı Mart ayı ve önceki aylara ilişkin sigorta primi, emeklilik keseneği ve kurum karşılığı, işsizlik sigortası primi, sosyal güvenlik destek primi ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları,

- 2018 yılı Mart ayı ve önceki aylara ilişkin isteğe bağlı sigorta primleri ve topluluk sigortası primi ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları,

- 31/3/2018 tarihine kadar (bu tarih dâhil) bitirilmiş olan özel nitelikteki inşaatlar ile ihale konusu işlere ilişkin yapılan ön değerlendirme, araştırma veya tespit sonucunda bulunan eksik işçilik tutarı üzerinden hesaplanan sigorta primi ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları,

c)  31/3/2018 tarihine kadar (bu tarih dâhil) yapılan tespitlere ilişkin olup ilgili kanunları uyarınca uygulanan idari para cezaları ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları,

d) İlgili kanunları gereğince takip edilen 2018 yılı Mart ayı ve önceki aylara ilişkin damga vergisi, özel işlem vergisi ve eğitime katkı payı ile bunlara bağlı gecikme zammı alacakları,

e) İl özel idarelerinin 6183 sayılı Kanun kapsamında takip edilen ve vadesi 31/3/2018 tarihinden (bu tarih dâhil) önce olduğu hâlde bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla ödenmemiş bulunan asli ve fer’i amme alacakları

f) 31/3/2018 tarihinden (bu tarih dâhil) önceki dönemlere ait emlak vergisi ile iş yeri ve çevre temizlik vergisi , su, atık su ve katı atık ücreti ile bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları,

g) Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının (YİKOB) vadesi 31/3/2018 tarihinden (bu tarih dâhil) önce olduğu hâlde bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla ödenmemiş bulunan taşınmaz kültür varlıklarının korunmasına katkı payı ile buna bağlı fer’i alacakları,

h)  31/3/2018 tarihinden (bu tarih dâhil) önce

1111 sayılı Askerlik Kanunu,

5539 sayılı Karayolları Genel Müdürlüğü Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun,

 2839 sayılı Milletvekili Seçimi Kanunu,

 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu,

 2972 sayılı Mahallî İdareler ile Mahalle Muhtarlıkları ve İhtiyar Heyetleri Seçimi Hakkında Kanun,

 3376 sayılı Anayasa Değişikliklerinin Halkoyuna Sunulması Hakkında Kanun,

 mülga3984 sayılı Radyo ve Televizyonların Kuruluş ve Yayınları Hakkında Kanun,

 4925 sayılı Karayolu Taşıma Kanunu,

 5490 sayılı Nüfus Hizmetleri Kanunu,

6001 sayılı Karayolları Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ve

 6112 sayılı Radyo ve Televizyonların Kuruluş ve Yayın Hizmetleri Hakkında Kanun gereğince verilen idari para cezaları,

Bu çalışmamızda ilk 3 maddede yer alan vergi ve cezaların yeniden yapılandırılmasına ilişkin düzenlemelere yer vereceğiz. Kanunda yeniden yapılandırma ile ilgili

-Kesinleşmiş alacaklar

-Kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklar

-İnceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemler

ayrı ayrı düzenlemeye tabi tutulmuştur:

1.Kesinleşmiş Alacaklar

Vadesi geldiği halde ödenmemiş ya da ödeme süresi henüz geçmemiş olan vergi borçlarının yeniden yapılandırılması ile ilgili hususlar bu bölümde yer almaktadır.

Mahkeme kararı ile kesinleştiği halde mükellefe henüz  tebliğ edilmemiş  vergiler de bu bu kapsamda değerlendirilmekteir.

Yine bu maddede vergilerin vade tarihi, Kanunun yayımı tarihi olan 18 Mayıs 2018 olarak  kabul edilmiştir.

a) Vergi aslının tamamı (İhtirazi kayıtla verilen beyannameler üzerinden tahakkuk etmiş olan vergiler dahil) ile vergiye bağlı gecikme faizi ve gecikme zammı yerine bu Yİ-ÜFE aylık değişim oranlarına göre hesaplanacak tutarın ödenmesi halinde; gecikme faizi gecikme zammı ile vergi aslına bağlı kesilen vergi  cezaları ve bu cezaların gecikme zamları tahsil edilmeyecektir.

 b) Vergi aslına bağlı olmayan vergi cezaları ile iştirak nedeniyle kesilmiş vergi cezalarının %50 si ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranlarına göre hesaplanacak tutarın ödenmesi halinde;

cezaların kalan %50 si ile bu cezalara bağlı gecikme zamları tahsil edilmeyecektir.

 

Kanunda, Yİ-ÜFE aylık değişim oranları olarak,

 31/12/2004 tarihine kadar toptan eşya fiyatları endeksi (TEFE) aylık değişim oranlarının,

1/1/2005 tarihinden itibaren üretici fiyatları endeksi (ÜFE) aylık değişim oranlarının

1/1/2014 tarihinden itibaren yurt içi üretici fiyat endeksi (Yİ-ÜFE) aylık değişim oranlarının,

 1/11/2016 tarihinden itibaren aylık %0,35 oranınının esas alınacağı belirtilmiştir.

 

c)  5736 sayılı Bazı Kamu Alacaklarının Uzlaşma Usulü İle Tahsili Hakkında Kanuna göre uzlaşmaya konu edilerek ödenmesi gerektiği  halde ödenmeyen vergi ve cezaların ödenmesi durumunda sözkonusu vergi ve cezalar  üzerinden hesaplanan binde 2 oranındaki faiz alacakları tahsil edilmeyecektir.

d) Motorlu taşıtlar vergisi borcu için bu Kanun hükümlerinden yararlanılması halinde, sözkonusu taştların borcundan dolayı yapılamayan  fenni muayeneleri yapılabilecektir.

.2.Kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklar

Bu madde hükmünden mükellefler, vergi borçlarına karşı dava açılmaması, açılmış davalardan vazgeçilmesi ve kanun yollarına başvurulmaması şartıyla yararlanabileceklerdir.

 

18 Mayıs 2018 tarihi itibariyle ilk derece mahkemesi nezdinde dava açılmış ya da dava açma süresi henüz geçmemiş olan vergi tarhiyatlarında;

Vergi aslının % 50’si ile gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranlarına göre hesaplanacak tutarın ödenmesi halinde; faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamından vazgeçilecektir.

18 Mayıs 2018 tarihi itibariyle itiraz/istinaf veya temyiz süreleri geçmemiş ya da itiraz veya temyiz yoluna başvurulmuş ya da karar düzeltme talep süresi geçmemiş veya karar düzeltme yoluna başvurulmuş olan vergi tarhiyatlarına ilişkin tahakkuklarda

Son kararın terkin olması halinde;

 İlk tarh edilen vergi aslının % 20’si ile gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranlarına göre hesaplanacak tutarın ödenmesi halinde; vergi aslının % 80’i ile  aslına bağlı olarak kesilen vergi cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarından vazgeçilecektir.

Son kararın tasdik veya tadilen tasdik olması halinde;

Tasdik edilen vergi aslının tamamı ile terkin edilen vergilerin  % 20’si ile  gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranlarına göre hesaplanacak tutarın ödenmesi halinde; vergi aslının % 80’i ile  aslına bağlı olarak kesilen vergi cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarından vazgeçilecektir.

Son kararın bozma kararı olması halinde,

Vergi aslının %50’si ve faiz, ile  gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranlarına göre hesaplanacak tutarın ödenmesi halinde; vergi aslının % 50’i ile  aslına bağlı olarak kesilen vergi cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamından vazgeçilecektir.

Son kararın kısmen onama kısmen bozma kararı olması halinde

 Onanan kısım için; Tasdik edilen vergi aslının tamamı ve asla bağlı olmayan cezaların % 50’si ile faiz, gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE esas alınarak hesaplanacak tutarın ödenmesi halinde; vergi aslına bağlı olarak kesilen vergi cezaları, asla bağlı olmayan cezaların % 50’si ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamından vazgeçilecektir.

Bozulan kısım için, Vergi aslının % 50’si, asla bağlı olmayan cezaların % 25’i ile faiz, gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranlarına göre hesaplanacak tutarın ödenmesi halinde; vergi aslının % 50’si, vergi aslına bağlı olarak kesilen vergi cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamı ve asla bağlı olmayan cezaların % 75’i, faiz, gecikme faizi, gecikme zammı tutarının tamamı tahsil edilmeyecektir.

Pişmanlık Talebiyle Verilen Beyannamelerde Şartların İhlali Nedeniyle Kesilen Cezalar

  Mükellefler, 18 Mayıs 2018 tarihinden önce pişmanlık talebi ile verilip, ödeme yönünden şartların ihlal edildiği beyannameler ile kendiliğinden verilen beyannameler için kesilen ve 18 Mayıs 2018 tarihi itibarıyla dava açma süresi geçmemiş olan vergi cezaları için de bu hükümlerden yararlanabilirler.

Uzlaşma Talepli alacaklar

Mükellefler,uzlaşma hükümlerinden yararlanmak üzere başvuruda bulunulmuş, uzlaşma günü verilmemiş veya uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış, ancak dava açma süresi geçmemiş alacaklar için de yapılandırma için başvurabileceklerdir.

Yapılandırma hakkının kaybedilmesi

Yıllık gelir veya kurumlar vergileri, gelir (stopaj) vergisi, kurumlar (stopaj) vergisi, katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi için yukarda açıklanan hükümlerden  yararlanmak üzere başvuruda bulunan mükellefler, taksit ödeme süresince bu vergi türleri ile ilgili verilen beyannameler üzerine tahakkuk eden bu vergileri çok zor durum olmaksızın her bir vergi türü itibarıyla bir takvim yılında ikiden fazla taksidi vadesinde ödememeleri ya da eksik ödemeleri hâlinde yapılandırma haklarını kaybederler.

3.İnceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemler

Önceden başlanan vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine devam edilecek ve inceleme neticesinde tarh edilen vergilerin %50’si ile 18 Mayıs 2018 tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile 18 Mayıs 2018 tarihinden sonra ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin bitim tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizinin tamamının;  vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın %25’inin ödenmesi durumunda; vergi aslının %50’sinin, vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın %75’inin, vergilere bu Kanunun yayımı tarihine kadar uygulanan gecikme faizinin ve vergi aslına bağlı cezaların tamamının tahsilinden vazgeçilecektir.

Ödemeler, ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içerisinde yazılı başvuruda bulunularak, ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde altı eşit taksitte yapılabilecektir.

İştirak nedeniyle kesilecek vergi ziyaı cezalarında ise, cezaya muhatap olanların, cezanın %25’ini birinci fıkrada belirtilen süre ve şekilde ödemeleri hâlinde cezanın kalan %75’i tahsil edilmeyecektir.

18 Mayıs 2018 tarihinden önce tamamlandığı hâlde, vergi dairesi kayıtlarına daha sonra  intikal eden takdir komisyonu kararları ve vergi inceleme raporları üzerine yapılan  tarhiyatlar da bu kapsamda değerlendirilecektir..

Tarhiyat öncesi uzlaşma hükümlerine göre uzlaşma talebinde bulunulmuş, ancak uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış olmakla birlikte vergi ve ceza ihbarnameleri mükellefe tebliğ edilmemiş alacaklar için de bu madde hükmü uygulanacaktır.

Pişmanlık talebiyle verilen beyannamelerde şartların ihlali nedeniyle kesilen ve 18 Mayıs 2018 tarihi itibariyle tebliğ edilmemiş cezalar için de yapılandırma için başvurulabilecektir.

Şayet vergi aslı,  18 Mayıs 2018  tarihinden önce ödenmiş ise veya bu Kanuna göre yapılandırılmışsa asla bağlı vergi cezaları tahsil edilmeyecektir.

Ancak, yapılandırmadan yararlananlar, uzlaşma, tarhiyat öncesi uzlaşma ve vergi cezalarında indirimden yararlanamazlar.

B.Matrah ve Vergi Artırımı

Mükellefler,  gelir ve kurumlar vergisi matrahlarını artırarak, artırılan tutar üzerinden hesaplanan vergiyi belirlenen süre ve şekilde ödemeleri halinde, artırımda bulunulan yıllar için yıllık gelir ve kurumlar vergisi incelemesi ile bu vergi türleri için daha sonra başka bir tarhiyat yapılmayacaktır. Matrah artırımı için son başvuru tarihi 31 Ağustos 2018’dir. İhtirazi kayıtla verilen beyannamelerde beyan edilen matrahlar için de matrah artırımı yapabileceklerdir.

 

1)Gelir Vergisi Mükellefleri İçin Matrah Artırımı

Gelir vergisi mükelleflerinin  vergiye esas matrahları üzerinden matrah artırımı yapacakları asgari oran ile artırım tutarı yıllar itibariyle aşağıdaki gibidir:

İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler için

Yıllar	Asgari artırım oranı	Asgari artırım tutarı (TL)
2013	%35	12.279
2014	%30	12.783
2015	%25	13.558
2016	%20	14.424
2017	%15	16.350

.          

Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler ile serbest meslek erbabı için

 

Yıllar	Asgari artırım oranı	Asgari artırım tutarı (TL)
2013	%35	18.095
2014	%30	19.155
2015	%25	20.344
2016	%20	21.636
2017	%15	24.525

 

 Basit usulde vergilendirilen mükellefler için

 

Yıllar	Asgari artırım oranı	Asgari artırım tutarı (TL)
2013	%35	1.809,5
2014	%30	1.915,5
2015	%25	2.034,4
2016	%20	2.163,6
2017	%15	2.452,5

 

 Geliri sadece gayrimenkul sermaye iradından oluşanlar için

 

Yıllar	Asgari artırım oranı	Asgari artırım tutarı (TL)
2013	%35	3.619
2014	%30	3.831
2015	%25	4.068,8
2016	%20	4.327,2
2017	%15	4.905

 

Geliri bunlar dışında kalan diğer gelir vergisi mükellefleri için işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenmiş tutardan az olmayacaktır.

 

2)Kurumlar Vergisi Mükellefleri için Matrah Artırımı

Kurumlar vergisi mükelleflerinin  vergiye esas matrahları üzerinden matrah artırımı yapacakları asgari oran ile artırım tutarı yıllar itibariyle aşağıdaki gibidir:

 

Yıllar	Asgari artırım oranı	Asgari artırım tutarı (TL)
2013	%35	36.190
2014	%30	38.323
2015	%25	40.701
2016	%20	43.260
2017	%15	49.037

 

Artırılan matrahlar, %20 oranında vergilendirilecektir.

Ancak, mükelleflerin, ilgili  yıl beyannamelerini kanuni sürelerinde vermiş,  vergilerini süresinde ödemiş ve bu kanuna göre yapılandırmadan yararlanmamış olmaları şartıyla %15 oranında vergilendirilir.

Gelir ve Kurumlar Vergisinde Matrah Artırımına İlişkin Özellikli Hususlar

Daha önce tevkif yoluyla ödemiş oldukları vergiler, artırılan matrahlar üzerinden hesaplanan vergilerden mahsup edilmeyecektir.

Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50’si, 2018 ve izleyen yıllar kârlarından mahsup edilmeyecektir.

 İstisna ve indirimler nedeniyle gelecek yıllarda matrahtan indirim konusu yapılabilecek tutarlar ile geçmiş yıl zararları artırılan matrahlardan indirilemeyecektir.

İşe başlama ve işi bırakma gibi nedenlerle kıst dönemde faaliyette bulunmuş mükellefler hakkında ilgili yıllar için belirlenen asgari matrahlar, faaliyette bulunulan ay sayısı (ay kesirleri tam ay olarak) dikkate alınarak hesaplanır.

 

3. Gelir Vergisi Stopajında Artırım

 Mükelleflerin, gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj) vergisini artırarak belirtilen süre ve şekilde ödemeleri halinde sözkonusu yıllara ait vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak artırıma konu ödemeler nedeniyle gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır. Mükelleflerin 31 Ağustos 2018 tarihine kadar başvurmaları gerekmektedir.

Ücret ödemelerinden yapılan gelir vergisi stopajı artırımı

Mükellefler, muhtasar beyannamelerinde yer alan ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden artırımları;

2013 yılı için %6,

2014 yılı için %5,

2015 yılı için %4,

2016 yılı için %3 ve

2017 yılı için %2 oranından az olmayacaktır..

Matrah artırımında bulunulacak yılda  en az bir döneme ilişkin beyanname verilmiş olması hâlinde, beyan edilmiş ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutar ortalaması alınarak  artırıma esas olmak üzere yıllık ücretler üzerinden gelir (stopaj) vergisi matrahı hesaplanacaktır.

Hiç beyanname verilmemiş olması hâlinde, her ay için hesaplanacak asgari gelir (stopaj) vergisine esas olmak üzere en az; ilgili yılda verilmiş olan aylık prim ve hizmet belgelerinde bildirilen ortalama işçi sayısı kadar işçi çalıştırıldığı kabul edilecektir.

İlgili yılda aylık prim ve hizmet belgesi de verilmemişse 18 Mayıs 2018 tarihine kadar verilmiş olmak şartıyla izleyen vergilendirme dönemlerinde verilen ilk aylık prim ve hizmet belgesindeki işçi sayısı kadar işçi çalıştırıldığı kabul edilecektir.

Şayet 18 mayıs 2018  tarihine kadar aylık prim ve hizmet belgesinin hiç verilmemiş olması hâlinde ise en az iki işçi,çalıştırıldığı kabul edilecektir.

Matrah artırımında bulunulan yılın  son vergilendirme döneminde geçerli olan asgari ücretin brüt tutarı esas alınarak hesaplanan gelir (stopaj) vergisi matrahı üzerinden stopaj  gelir vergisi hesaplanacaktır.

Diğer bazı ödemelerden yapılan gelir vergisi stopajı ve kurumlar vergisi stopajı artırımı

Aşağıdaki ödemeleri dolayısıyla vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanlar muhtasar beyannamelerinde yer alan söz konusu ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden artırımda bulunabilirler.

Gelir Vergisi Kanunu’nun 94 üncü maddesi birinci fıkrasının;

2 numaralı bendinde yer alan serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden,

5 numaralı bendinde yer alan kira ödemelerinden,

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15/1-b bendinde yer alan kooperatiflere yapılan  kira ödemelerinden  ayrı ayrı

 

2013 yılı için %6,

2014 yılı için %5,

 2015 yılı için %4,

2016 yılı için %3 ve

2017 yılı için %2 oranından az olmamak üzere hesaplanacak vergiyi,

Gelir Vergisi kanununun 94 üncü maddesi birinci fıkrasının

3 numaralı bendinde yer alan yıllara sari inşaat işleri dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden,

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15/1-a bendinde yer alan yıllara yaygın inşaat işleri istihkak bedelleri ile

30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde yer alan  birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan dar mükellef kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemelerinden

 ayrı ayrı olmak üzere 2013 ila 2017 yılları için her bir yıl itibarıyla %1’i oranında hesaplanan vergiyi,

 

Gelir Vergisi kanununun 94 üncü maddesi birinci fıkrasının

 

11 inci bendinde yer alan çiftçilerden satın alınan ziraî mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemeler ile

13 üncü bendindeki esnaf muaflığından yararlananlara yapılan ödemeler için

ayrı ayrı olmak üzere ilgili yıllarda geçerli olan tevkifat oranının %25’i oranında hesaplanan vergiyi,

ödemek suretiyle, matrah ve vergi artırımı avantajlarından yararlanmak mümkündür.

 Gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj) vergisi artırımında bulunmak isteyenlerin, yıl içinde işe başlamaları ya da işi bırakmaları hâlinde faaliyette bulunulan vergilendirme dönemleri için (ay kesirleri tam ay olarak dikkate alınmak suretiyle) bu fıkrada belirtilen esaslar çerçevesinde artırımda bulunulur.

Artırıma esas ücret tutarı ile matrahlar, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmaz.

Artırımdan yararlanılarak hesaplanan gelir vergisine herhangi bir istisna ve indirim uygulanmaz.

 

4. Katma Değer Vergisinde Artırım

Mükellefler, daha önce beyan ettikleri  katma değer vergisinin yıllık toplamı üzerinden  tabloda yer alan oranlara göre hesaplanan  katma değer vergisini ödemeleri halinde, ilgili dönemler için haklarında katma değer vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır.

 Ancak artırım yapılan dönemler için, sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi yönünden ve artırım talebinde bulunulan dönemler için ihraç kaydıyla teslimlerden veya iade hakkı doğuran işlemlerden doğan terkin ve iade işlemleri ile ilgili inceleme ve tarhiyat yapılabilecektir. Sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi yönünden yapılan incelemelerde artırım talebinde bulunulan dönemler için tarhiyat önerilemez

 

Katma değer vergisi için yıllar itibariyle asgari artırım oranları;

 

Yıllar	Asgari artırım oranı
2013	%3,5
2014	%3
2015	%2,5
2016	%2
2017	%1,5

 

Beyannamelerin verilmemiş olması durumunda yıllık toplam KDV’nin hesaplanması

Verilmesi gereken katma değer vergisi beyannamelerinden, en az üç döneme ait beyannamenin verilmiş ise, beyannamelerdeki hesaplanan katma değer vergisi tutarlarının ortalaması bir yıla iblağ edilerek, yıllık hesaplanan katma değer vergisi tutarı bulunur

Hiç beyanname verilmemiş ya da bir veya iki döneme ilişkin beyanname verilmiş olması hâlinde, ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartıyla artırılan matrah üzerinden %18 oranında katma değer vergisi hesaplanır ve tutar kadar KDV artırımımda bulunulur. Yine ilgili takvim yılı içindeki işlemlerin tamamının istisnalar kapsamındaki teslim ve hizmetlerden oluşması veya diğer nedenlerle hesaplanan katma değer vergisi bulunmaması ile tecil-terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerden oluşması durumunda da artırılacak KDV böyle hesaplanır.

Katma değer vergisi mükelleflerinin, artırıma esas alınan ilgili yılın vergilendirme dönemlerinin tamamı için artırımda bulunmaları zorunludur.

Artırım yoluyla ödenen katma değer vergisi, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak nazara alınmaz, ödenmesi gereken katma değer vergilerinden indirilmez veya herhangi bir şekilde iade konusu yapılmaz.

 

Vergi ve Matrah Artırımı ile ilgili Özellikli Hususlar

Mükellefler bu Kanun hükümlerine göre yapılandırma, matrah ve vergi artırımından yararlanmak üzere başvurmaları halinde  dava açmayacaklarını veya açılan davalardan vazgeçeceklerini yazılı olarak belirtmeleri şarttır. Mükellefin davadan vazgeçmesi hâlinde idarece de ihtilaflar sürdürülmeyecektir.

Davadan vazgeçme dilekçeleri ilgili tahsil dairesine verilir ve bu dilekçelerin tahsil dairelerine verildiği tarih, ilgili yargı merciine verildiği tarih sayılarak dilekçeler ilgili yargı merciine gönderilir.

  Bu Kanun hükümlerinden yararlanmak üzere başvuruda bulunan ve açtıkları davalardan vazgeçen borçluların bu hususla ilgili olarak karar tarihine bakılmaksızın 18 Mayıs 2018 tarihinden sonra tebliğ edilen kararlar uyarınca işlem yapılmayacaktır.

.6736 Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun ile 7020 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda ve Bir Kanun Hükmünde kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun kapsamında ödemeleri devam eden mükelleflerin kalan taksitlerin tamamını

1) 2018/ Eylül ayı içinde ödemeleri halinde kalan taksit toplamı içinde yer alan Yİ-ÜFE tutarlarının %90’ının

2)  2018/Kasım ayı içinde  ödemeleri halinde kalan taksit toplamı içinde yer alan Yİ-ÜFE tutarlarının %50’sinin tahsilinden vazgeçilir.

Vadesi 31/12/2013 tarihinden (bu tarih dâhil) önce olduğu hâlde halen takipte olan, asılları ayrı ayrı 100 Türk lirasını aşmayan asli alacakların ve tutarına bakılmaksızın bu asıllara bağlı fer’i alacakların;  aslı ödenmiş fer’i alacaklardan tutarı 200 Türk lirasını aşmayanların tahsilinden vazgeçilecektir.

Artırım sonucu ödenen vergiler, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak kabul edilmez; indirim, mahsup ve iade konusu yapılmayacaktır.

 Artırılan matrahlar nedeniyle geçici vergi hesaplanmayacaktır.

Matrah veya vergi artırımında bulunulması, 213 sayılı Kanunun defter ve belgelerin muhafaza ve ibrazına ilişkin hükümlerinin uygulanmasına engel teşkil etmez.

 Daha önce nezdinde vergi incelemesi yapılmış olan mükellefler, vergi incelemesi yapılan yıllar için de artırımda bulunabilirler.

 İdarenin, artırımda bulunulmayan yıllar veya dönemler için vergi incelemesi yapma hakkı saklıdır.

 

Artırımda Bulunulan Vergilerle İlgili Devam Eden İncelemeler

Artırımda bulunan mükellefler hakkında 18 Mayıs 2018 tarihinden önce başlanılan vergi incelemeleri ve takdir işlemleri, 31 Temmuz 2018 tarihine kadar sonuçlandırılmaz ise devam edilmeyecektir. Bu süre içerisinde sonuçlandırılan vergi incelemeleri ile ilgili tarhiyat öncesi uzlaşma talepleri dikkate alınmaz. İnceleme veya takdir sonucu tarhiyata konu matrah veya vergi farkı tespit edilmesi hâlinde, inceleme raporları ile takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten önce artırımda bulunulmuş olması şartıyla inceleme ve takdir sonucu bulunan fark artırımda bulunulmuş gibi değerlendirilir.

Matrah veya vergi artırımı dolayısıyla mükelleflerce verilen yıllık, muhtasar ve katma değer vergisi beyannameleri ve diğer beyannameler için damga vergisi alınmayacaktır.

 

Sahte belge kullandığı veya  düzenlediği tespit edilen  veya bu fiiller nedeniyle incelemesi devam eden mükellefler ile terör suçundan hüküm giyenler, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla haklarında terör örgütlerine veya Milli Güvenlik Kurulunca Devletin milli güvenliğine karşı faaliyette bulunduğuna karar verilen yapı, oluşum veya gruplara üyeliği, mensubiyeti veya iltisakı yahut bunlarla irtibatı olduğu gerekçesiyle adli makamlar, genel kolluk kuvvetleri veya Mali Suçları Araştırma Kurulu Başkanlığı tarafından yürütülen soruşturma ve kovuşturmalar kapsamında vergi incelemesi yapılması, terörün finansmanı suçu veya aklama suçu kapsamında inceleme ve araştırma yapılması talep edilenler, matrah ya da vergi artırımından yararlanamayacaklardır.

Sahte belge kullanma ve düzenleme  nedeniyle haklarında  vergi incelemesinin tamamlanması sonucu bu fiillerin varlığının tespit edilememesi durumunda, bu durumun tespitine ilişkin raporun mükelleflere tebliği tarihinden itibaren bir ay içerisinde yazılı başvurmaları, matrah ve vergi artırımı sonucu hesaplanan vergileri, raporun tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte ödemeleri ve maddede öngörülen diğer şartları yerine getirmeleri koşuluyla artırımdan yararlanabileceklerdir.

Mükelleflerin bu maddeye göre matrah veya vergi artırımı yaptıkları dönemlere ilişkin olarak kanuni süresinde vermedikleri anlaşılan beyannameler nedeniyle usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları kesilmeyecektir.

 

Yapılandırma ve Artırım Sonucunda Hesaplanan Verginin Ödenmesi

Yapılandırma ve artırım hükümlerinden yararlanan mükellefler, hesaplanan tutarların ilk taksidini Eylül ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde azami on sekiz eşit taksitte ödeyeceklerdir.

Hesaplanan tutarların taksitle yapılacak ödemelerinde ilgili maddelere göre belirlenen tutar;

1) Altı eşit taksit için (1,045),

2) Dokuz eşit taksit için (1,083),

3) On iki eşit taksit için (1,105),

4) On sekiz eşit taksit için (1,15),

katsayısı ile çarpılır ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler hâlinde ödenecek taksit tutarı hesaplanır

 

Hesaplanan tutarların tamamının ilk taksit ödeme süresi içerisinde peşin olarak ödenmesi hâlinde katsayı uygulanmaz ve fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarların %90’ının tahsilinden vazgeçilir.

 Yapılandırılan alacağın sadece fer’i alacaktan ibaret olması hâlinde fer’i alacak yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutardan %50 indirim yapılır.

 Hesaplanan tutarların tamamının ilk iki taksit ödeme süresi içinde ödenmesi hâlinde katsayı uygulanmaz ve fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarlar  üzerinden %50 indirim yapılır.

 Yapılandırılan alacağın sadece fer’i alacaktan ibaret olması hâlinde fer’i alacak yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutardan %25 indirim yapılır.

Taksitlerin ilk ikisinin süresinde ve tam ödenmesi koşuluyla, kalan taksitlerden; bir takvim yılında iki veya daha az taksitin, süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde, ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının son taksiti  izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi gerekir.

 İlk iki taksitin süresinde tam ödenmemesi ya da bir takvim yılında ikiden fazla taksidin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde o vergi için  yapılandırma hakkı kaybedilir.

Vadesinde ödenmesi öngörülen alacakların veya taksit tutarının %10’unu aşmamak şartıyla 10 Türk lirasına (bu tutar dâhil) kadar yapılmış eksik ödemeler için bu Kanun hükümleri ihlal edilmiş sayılmaz.

C) Varlık Barışı Düzenlemesi

Kanunda, yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazlar ve tam mükellefiyete tabi gerçek kişiler ile kurumların yurt dışında elde ettikleri bazı kazançları hakkında aşağıdaki hususlar yer almaktadır.

1) Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarını,  30/11/2018 tarihine kadar Türkiye’deki banka veya aracı kuruma bildiren gerçek ve tüzel kişiler, söz konusu varlıkları serbestçe tasarruf edebilirler. Bildirilen bu varlıklar nedeniyle hiçbir suretle vergi incelemesi ya da vergi tarhiyatı yapılmayacaktır.

2)  Banka ve aracı kurumlar, kendilerine bildirilen varlıklardan %2 oranında yapacakları vergi kesintisini  31/12/2018 tarihine kadar vergi sorumlusu sıfatıyla ödeyeceklerdir.

3) Bu varlıklar, yurt dışında bulunan banka veya finansal kurumlardan kullanılan kanuni defterlerde kayıtlı olan kredilerin en geç 30/11/2018 tarihine kadar kapatılmasında kullanılabilecektir. Bu takdirde, defter kayıtlarından düşülmesi kaydıyla, borcun ödenmesinde kullanılan varlıklar için Türkiye’ye getirilme şartı aranmayacaktır.

4) 18 Mayıs 2018 tarihi itibariyle  kanuni defterlerde kayıtlı olan sermaye avanslarının, yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının 18 Mayıs 2018 tarihinden önce Türkiye’ye getirilmesi suretiyle karşılanmış olması hâlinde, söz konusu avansların defter kayıtlarından düşülmesi kaydıyla bu düzenlemeden yararlanabileceklerdir.

5) Mükellefler, Türkiye’ye getirilen varlıklarını, dönem kazancının tespitinde dikkate almaksızın işletmelerine dâhil edebilecekleri gibi aynı varlıkları vergiye tabi kazancın ve kurumlar için dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate almaksızın işletmelerinden çekebilirler.

6) Gelir veya Kurumlar Vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de bulunan ancak kayıtlarında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazlar, 30/11/2018 tarihine kadar vergi dairelerine beyan edilebilecektir. Vergi dairelerine beyan edilen varlıkların değeri üzerinden %2 oranında vergi tarh edilecek ve bu vergi, 31/12/2018 tarihine kadar ödenecektir.

Beyan edilen bu  varlıklar nedeniyle hiçbir suretle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır.

 

Tam mükellefiyete tabi gerçek kişiler ile kurumların;

1. Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumlara ilişkin iştirak hisselerinin satışından doğan kazançları,
2. Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumlardan elde ettikleri iştirak kazançları,
3.  Yurt dışında bulunan iş yeri ve daimi temsilcileri aracılığıyla elde ettikleri ticari kazançları,

31/10/2018 tarihine kadar elde edilenler de dahil olmak üzere, 31/12/2018 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi kaydıyla gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır.

Tam mükellefiyete tabi gerçek kişiler ile kurumların kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumların tasfiyesinden doğan kazançları, 31/12/2018 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması kaydıyla gelir ve kurumlar vergisinden istisna edilecektir.

D.İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesi

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar ile ilgili hükümler aşağıdaki gibidir:

a) Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri (adi, kollektif ve adi komandit şirketler dâhil), işletmelerinde mevcut olduğu hâlde kayıtlarında yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşları rayiç bedel ile 31 Ağustos 2018 tarihine kadar bir envanter listesi ile vergi dairelerine bildirmek suretiyle defterlerine envanterlerine alabileceklerdir. Bildirime dâhil edilen kıymetler için amortisman ayrılmayacaktır.

b) Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, sözkonusu  emtia için ayrı, makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrı olmak üzere özel karşılık hesabı açacaklardır.  Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi hâlinde sermayenin unsuru sayılacak ve dolayısıyla vergilendirilmeyecek; makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrılan karşılık birikmiş amortisman olarak kabul edilecektir. İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler ise söz konusu emtiayı defterlerinin gider kısmına satın alınan mal olarak kaydedeceklerdir.

c) Makine, teçhizat, demirbaş ve emtialar, genel oranda katma değer vergisine tabi ise,bedelleri üzerinden %10,  indirimli orana tabi tabi olduğu oranların yarısı esas alınarak katma değer vergisi hesaplanır ve ayrı bir beyanname ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek, beyanname verme süresi içinde ödenir. Makine, teçhizat ve demirbaşlar üzerinden ödenen bu vergi, hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyecektir.

d)Kayıt altına alınan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar satılması hâlinde satış bedeli, bunların deftere kaydedilen değerinden düşük olamaz.

e) Kayıt altına alınan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar özel tüketim vergisine tabi ise, alış belgelerini ibraz edemeyen mükellefler, özel tüketim vergisini de katma değer vergisi beyannamesi verme süresi içinde beyan ederek ödeyeceklerdir. Bu durumda özel tüketim vergisi için vergi cezası kesilmez.

 Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede bulunmayan mallar için aşağıdaki düzenlemelere yer verilmiştir.:

a) İşletmede fiili olarak bulunmadığı halde kayıtlarda yer alan emtialar, 31 Ağustos 2018 tarihine  kadar, aynı cins emtialara ilişkin o yıl uygulanan gayrisafi kâr oranına göre tespit edilecek satış bedeli üzerinden fatura düzenleyerek kayıt ve beyanlara dahil edilecektir.

Bedel üzerinden hesaplanan katma değer vergisi, ilk taksiti beyanname verme süresi içinde, izleyen taksitler beyanname verme süresini takip eden ikinci ve dördüncü ayda olmak üzere üç eşit taksitte ödenecektir.

Eczaneler, stoklarında kaydi olarak yer aldığı hâlde fiilen bulunmayan ilaçları maliyet bedeli üzerinden fatura düzenlemek suretiyle kayıtlarından çıkaracaklar ve bu bedel üzerinden %4 oranında katma değer vergisi hesaplayacaklardır.

 

Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede bulunmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacaklar ile ilgili düzenlemeler şöyledir:

a) Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri, 31/12/2017 tarihi itibarıyla düzenledikleri bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları ve işletmenin esas faaliyet konusu dışındaki işlemlerden ortaya çıkan ortaklardan alacaklar ile ortaklara borçlar arasındaki net alacak tutarları 31 Ağustos 2018 tarihine kadar vergi dairelerine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebileceklerdir.

Beyan edilen tutarlar üzerinden %3 oranında hesaplanan vergi, beyanname verme süresi içinde ödenecektir.

Ödenen vergiler, gelir veya kurumlar vergisinden mahsup edilmeyecek ve  beyan edilen tutarlar ve ödenen vergiler, kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilmeyecektir.

 

İlgili Kanun ve Hükümler Ektedir.Saygılarımızla..