MÜKELLEFLER TAŞINMAZLARINI YENİDEN DEĞERLEMEYE TABİ TUTABİLECEKLER

 

Tarih: 30.05.2018

Sayı: 2018:25

 

25 Mayıs 2018 tarih ve 30431 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7144 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun’da, taşınmazların yeniden değerlemesi ile KDV’de hasılat esaslı vergilendirmeye ilişkin aşağıdaki hükümler yer almaktadır.

A.Taşınmazların Yeniden Değerlemesi

7144 sayılı Kanun ile  213 sayılı Vergi Usul Kanununa Geçici Madde 31 eklenmiştir.

 Mükelleflere, aktiflerinde kayıtlı taşınmazlarını yeniden değerleme imkanı veren sözkonusu maddede yer alan hükümler aşağıdaki gibidir:

1)Yeniden Değerleme Yapabilecek Mükellefler :  Tam mükellefiyete tabi ve bilanço esasına göre defter tutan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, 30.09 2018 tarihine kadar aktiflerinde yer alan taşınmazları yeniden değerleyebileceklerdir.

Ancak aşağıda sayılan mükellefler bu haktan yararlanamayacaklardır:

a) Finans ve bankacılık sektöründe faaliyet gösterenler

b) Sigorta ve reasürans şirketleri

c) Emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları

ç) Münhasıran sürekli olarak işlenmiş altın, gümüş alım-satımı ve imali ile uğraşanlar

d) Vergi Usul Kanunu’na göre  yabancı para birimiyle defter tutmasına izin verilenler

2)Yeniden Değerlemeye  Tabi Olacak Taşınmazlar  Mükellefler, sat-kirala-geri al işlemine veya kira sertifikası ihracına konu edilen taşınmazlar hariç, 25 Mayıs 2018 tarihi  itibarıyla aktiflerine kayıtlı bulunan diğer  taşınmazlarını  yeniden değerleyebileceklerdir.

3) Taşınmazın Yeniden Değerlemeye Esas Teşkil Edecek Değeri  Yeniden değerlemede, taşınmazların 25.05.2018 tarihi itibariyle yasal defterlerde kayıtlı değerleri ve bunlara ilişkin amortismanları esas alınır.

Taşınmazlar için amortismanın herhangi bir yılda ayrılmamış olması durumunda da amortismanlar tam olarak ayrılmış varsayılacaktır.

4) Uygulanacak Yeniden Değerleme Oranı   Yeniden değerlemede, Vergi Usul Kanunu’na göre  göre enflasyon düzeltmesine tabi tutulan;

 - En son bilançoda yer alan taşınmazlar için, 2018/Nisan ayına ilişkin Yİ-ÜFE değerinin, söz konusu bilançonun ait olduğu ayı takip eden aya ilişkin Yİ-ÜFE değerine bölünmesi ile bulunan oran;

- En son bilanço tarihinden sonra iktisap edilen  taşınmazlar için ise,  , 2018/Nisan ayına ilişkin Yİ-ÜFE değerinin, taşınmazın iktisap edildiği ayı izleyen aya ilişkin Yİ-ÜFE değerine bölünmesi ile bulunan, oran esas alınacaktır.

(Yİ-ÜFE, 1/1/2005 tarihinden 1/1/2014 tarihine kadar Türkiye İstatistik Kurumunun her ay için belirlediği üretici fiyatları endeksi (ÜFE) değerlerini, 1/1/2014 tarihinden itibaren ise yurt içi üretici fiyat endeksi (Yİ-ÜFE) değerlerini ifade etmektedir.)

Taşınmazların kayıtlı değeri ile amortismanlar, hesaplanan yeniden değerleme oranı ile çarpılması suretiyle yeniden değerleme sonrası değerleri bulunacaktır.

5) Yeniden Değerlemeden Doğan Değer Artışları Özel Bir Fon Hesabına Aktarılacaktır: Taşınmazların yeniden değerleme sonrası ve yeniden değerleme öncesi net bilanço aktif değerleri arasındaki fark, değer artışı olarak bilançonun pasifinde özel bir fon hesabında yer alacaktır.

Taşınmazlar, yeniden değerleme sonrasında bulunan değerleri üzerinden amortismana tabi tutulacaktır.

Pasifte özel bir fon hesabında gösterilen değer artışı tutarı üzerinden %5 oranında hesaplanan vergi, yeniden değerleme işleminin yapıldığı tarihi izleyen ayın 25 inci günü akşamına kadar beyan edilecek  ve aynı süre içerisinde ödenecektir.

Fon üzerinden hesaplanarak  ödenen vergi; gelir ve kurumlar vergisinden mahsubu yapılamayacak;   gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilmeyecektir.

Pasifte özel bir fon hesabında gösterilen değer artışı tutarının, sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen kısmı, gelir veya kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.

Yeniden değerlemeye tabi tutulan taşınmazların elden çıkarılması halinde, pasifte özel bir fon hesabında yer alan değer artışları, kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır.

B. Hasılat Esaslı Vergilendirme Yöntemi ile İlgili Düzenleme

Bilindiği üzere, 7104 sayılı Kanun ile1 Ocak 2019 tarihinden itibaren  Katma Değer Vergisi Kanunu’nda hasılat esaslı vergilendirme yöntemi getirilmiştir.

Hasılat esaslı vergilemenin yer aldığı  Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 38 inci maddesinde; Bakanlar Kuruluna  bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükelleflerinden, yıllık iş hacimleri Vergi Usul Kanununun 178 inci maddesine göre ikinci sınıf tüccarlar için geçerli olan haddin iki katına kadar olanları, hasılat esaslı vergilendirme usulü kapsamına alma yetkisi verilmiştir.

7144 sayılı Kanun ile Bakanlar Kuruluna verilen yetki genişletilmiş ve  bilanço esasına göre defter tutan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerini, sektörler ve meslek grupları itibarıyla belirleyeceği yıllık iş hacimlerine göre hasılat esaslı vergilendirme usulü kapsamına almaya yetkili olduğu belirtilmiştir.

İlgili Kanun Ektedir.Saygılarımızla..