7194 SAYILI KANUN İLE GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

 

Tarih: 23.12.2019

Sayı: 2019:39

7 Aralık 2019 tarih ve 30971 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan  7194 Sayılı Dijital Hizmet Vergisi ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile Gelir Vergisi Kanununda aşağıdaki hususlarda düzenlemeler yapılmıştır:

 

1. Gelir Vergisi Tarifesi
2. Telif Kazançları İstisnası
3. Ücret İstisnası
4. Binek otomobillerin  giderlerinin indirimi
5. Avukatlık ücretlerinde tevkifat
6. Hakem ve sporculara yapılan ödemeler
7. Vergiye uyumlu mükelleflerde vergi indirimi

 

Gelir Vergisi Tarifesinde Yapılan Düzenlemeler:

7194 sayılı Kanunda, aşağıda yer alan tarifenin 1.1.2019 tarihinden itibaren ücret dışında  elde edilen gelirlere uygulanacağı ve 1.1.2019-31.12.2019 tarihleri arasında elde edilen ücret gelirlerine ise eski tarifenin uygulanmasına devam edileceği belirtilmiştir.

Görüldüğü üzere 500 000 liradan fazla gelirler için % 40 lık 5 inci dilim ilave edilmiştir.

Telif Kazançları İstisnası

Gelir Vergisi Kanunu’nun 18 inci maddesinde; müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisi’nden istisna edilmiştir.Söz konusu istisna kazançlar, GVK 94 üncü maddeye  göre tevkifata tabi tutulmaktadır.

7194 sayılı Kanun ile anılan istisnaya sınır getirilmiştir. 1/1/2020 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere istisna kapsamındaki telif kazançları toplamı Gelir Vergisi Kanunu 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı ( 2019 yılı için 500 000 lira)  aşanlar bu istisnadan faydalanamayacaklardır.

Ücret İstisnası

A)Gelir Vergisi Kanununun ücretlerde istisnayı düzenleyen 23 üncü maddesine göre hizmet erbabının toplu olarak işyerlerine gidip gelmelerini sağlamak maksadıyla işverenler tarafından yapılan taşıma giderleri ücret istisnasına tabidir.

7194 sayılı Kanun ile söz konusu istisnanın kapsamı genişletilmiş ve 1/1/2020 tarihinden itibaren; işverenlerce taşıma hizmeti verilmeyen durumlarda, çalışılan günlere ait bir günlük ulaşım bedelinin 10 Türk lirasına kadarı da istisna kapsamına alınmıştır. Ancak istisnanın uygulanabilmesi için ödemenin toplu taşıma kartı, bileti veya bu amaçla kullanılan ödeme araçlarının temini şeklinde yapılması gerekmektedir. Günlük on lirayı  aşan kısım ile hizmet erbabına ulaşım bedeli olarak nakden yapılan ödemeler ücret olarak vergilendirilecektir.

B) Bilindiği üzere, tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler ile birden fazla işverenden ücret almakla beraber, birden sonraki işverenden aldıkları ücretlerinin toplamı, 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmayan ve tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler için yıllık beyanname verilmemekte ve diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmemekteydi.

7194 sayılı kanun ile bu hususta yeni düzenleme yapılmış ve   tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (500 000 lira) aşan ücretler için beyanname verilecektir.

Yine birden fazla işverenden ücret almakla beraber, birinciden sonraki işverenden aldıkları ücretlerinin toplamı, 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (40 000 lira) ve birinci işverenden alınan dahil ücret gelirleri toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (500 000 lira) aşmayan mükelleflerin, tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler için beyanname verilmeyecektir.

Düzenleme, 1.1.2020 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanacaktır.

Binek Otomobiller

Bilindiği üzere,kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderleri ile işletmeye ait taşıtların amortismanları ticari kazanç ve serbest mesleki kazancının hesabında indirim konusu yapılmaktadır.

7194 sayılı kanun ile bu hususta sınırlama getirilmiş ve  1/1/2020 tarihinden itibaren,

-kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 liralık kısmı ile

- binek otomobillerinin iktisabına ilişkin özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi toplamının en fazla 115.000 Türk lirasına kadar kısmı indirim konusu yapılabilecektir.

Binek otomobiller için yapılan bakım vs   giderlerin en fazla %70’i gider olarak indirilebilecektir.

Özel Tüketim Vergisi ve Katma Değer Vergisi hariç ilk iktisap bedeli 135 000 lirayı aşan otomobillerde 135 000 liraya isabet eden; ÖTV ve KDV’nin  maliyet bedeline eklendiği veya otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği durumda, amortismana tabi tutarı 250 000 lirayı aşan otomobillerde 250 000 liraya isabet eden amortisman gider yazılabilecektir.

Avukatlık Ücretlerinde Tevkifat

7194 sayılı kanun ile Avukatlık Kanunu uyarınca karşı tarafa yükletilen vekalet ücretini (icra ve iflas müdürlüklerine yatırılanlar dahil) ödeyenler tarafından gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hükmü getirilmiştir.

Hakem ve Sporculara Yapılan Ödemeler

Gelir Vergisi Kanunu’nun 29 uncu maddesine göre spor yarışmalarını yöneten hakemlere yapılan ödemeler istisna kapsamındaydı. 7194 sayılı kanun ile 1/1/2020 tarihinden itibaren sadece amatör spor yarışmalarını yöneten hakemlere ödenen ücretler(basketbol ve voleybol spor dallarının en üst liglerinde görev alanlar hariç) istisna kapsamında olacaktır.

Sporculara yapılan ödemelerde tevkif suretiyle vergilendirme 31/12/2023 tarihine kadar uzatılmış  lig usulüne tabi spor dallarında en üst ligdekiler için %15 olan tevkifat oranı : 1/1/2020 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere % 20 ye çıkartılmıştır. Yine 7194 sayılı Kanun ile sporcuların  1/11/2019 tarihinden önce imzalanan sözleşmeler kapsamında elde edilenler hariç  yıllık gelirlerinin  103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü diliminde yer alan tutarı (500000 lira) aşması halinde, bu gelirler yıllık beyannameyle beyan edilecek ve beyan edilen bu gelirler üzerinden hesaplanan gelir vergisinden, tevkifat yapmakla sorumlu olanlarca vergi dairesine ödenmiş olması şartıyla, Gelir Vergisi Kanun Geçici 67 nci maddesine göre  kesilen vergiler mahsup edilecektir.

Vergiye Uyumlu Mükelleflerde Vergi İndiriminde Yeni Düzenleme

Bilindiği üzere, Gelir Vergisi Kanununun mük 121 inci maddesindeki  şartları taşıyan mükelleflerin 1.1.2018 tarihinden itibaren yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5'i,  ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirilebilmektedir.

Söz konusu maddede sayılan şartlar arasında,  indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresinde ödenmiş olması da sayılmaktadır.

7194 sayılı kanun ile,1/1/2020 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere yapılan değişiklikle vergilerin ödenmesi şartında mükellef lehine değişiklik yapılmış ve indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla, ilgili beyanname ile son iki yıla ait vergi beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergilerin ödenmiş olması şartı aranacaktır.

Yine bahsi geçen maddede vergi beyannamesi ve vergi ibareleri, Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken vergi beyannameleri ile bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergileri ifade ettiği hükmü değiştirilmiş ve bu madde uygulamasındaki beyannamelere sınırlama getirilmiştir. Buna göre, vergi beyannameleri  yıllık gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannameleri, geçici vergi beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet beyannameleri ile Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi beyannameleri olarak tek tek sayılmıştır.

 

İlgili Kanun Ektedir.Saygılarımızla,