DİJİTAL HİZMET VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

Tarih: 25.03.2020

Sayı: 2020:23

       Bilindiği üzere 5 Aralık 2019 tarih ve 7194 sayılı Kanun ile 1 Mart 2020 tarihinden itibaren uygulanmak üzere Dijital Hizmet Vergisi ihdas edilmiştir. 20 Mart 2020 tarih ve 31074 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Dijital Hizmet Vergisi Uygulama Genel Tebliği’nde bahsi geçen verginin uygulamasına ilişkin hususlar yer almaktadır:

I- VERGİNİN KONUSU

a) Dijital ortamda sunulan her türlü reklam hizmetleri,

b) Dijital ortamda yapılan içerik satışları ve içeriklerden yararlandırmaya yönelik hizmetler,

c)Kullanıcıların birbirleriyle etkileşime geçebilecekleri dijital ortamların sağlanması ve işletilmesi hizmetleri ile

d)Yukarda sayılan hizmetlere yönelik dijital ortamda dijital hizmet sağlayıcıları tarafından verilen aracılık hizmetlerin

Türkiye’de sunulmasından elde edilen hasılat 1 Mart 2020 tarihinden itibaren  Dijital Hizmet Vergisi’ne tabi tutulacaktır:

1.  Dijital Ortamda Sunulan Reklam Hizmetleri

Reklam kontrol ve performans ölçüm hizmetleri, kullanıcılarla ilgili veri iletimi ve yönetimi gibi hizmetler ile reklamın sunulmasına ilişkin teknik hizmetler dahil dijital ortamda sunulan her türlü reklam hizmetinden elde edilen hasılat dijital hizmet vergisine tabidir.

Bu durumda dijital hizmet vergisinin kapsamına; dijital ortamda yayınlanan;

i) Reklamın arama sonuçlarıyla birlikte gösterilmesi ya da reklam verenle ilgili arama sonucunun öncelikli sırada gösterilmesi gibi arama motoru reklamları,

ii)  Bant reklamlar (banner),

iii) Video veya kullanıcı paylaşımının izlenmesi öncesinde, sırasında veya sonrasında dijital ortamlarda yayınlanan her türlü işitsel, görsel veya yazılı reklamlar,

 iv)  Elektronik cihazlarda yazılımlar vasıtasıyla çevrim içi iletilen reklamlar,

 v)  Açılır pencere reklamları (pop-up ve benzeri),

gibi reklam hizmetlerinin sunulmasından elde edilen hasılat ile gazete veya dergilerin internet sitelerinde veya yalnızca dijital ortamda işitsel ve/veya görsel yayıncılık yapan kuruluşların internet sitelerinde ya da bunların yayın akışları sırasında yayınlanan reklamlardan elde edilen hasılat da vergiye tabidir.

     B) Dijital Ortamda Yapılan İçerik Satışları ve İçeriklerden Yararlandırmaya Yönelik Hizmetler

     Sesli, görsel veya dijital herhangi bir içeriğin (bilgisayar programları, uygulamalar, müzik, video, oyunlar, oyun içi uygulamalar ve benzerleri dâhil) dijital ortamda satışı ile bu içeriklerin dijital ortamda dinlenmesine, izlenmesine, oynanmasına veya elektronik cihazlara kaydedilmesine veya bu cihazlarda kullanılmasına yönelik dijital ortamda sunulan hizmetlerden elde edilen hasılat dijital hizmet vergisine tabidir.

Bu kapsamda;

i) Bilgisayar, tablet, cep telefonu, akıllı bileklik gibi elektronik cihazlarda kullanılan program, yazılım ve uygulamaların,

ii) Sinema filmi, dizi, video, resim, fotoğraf, grafik, makale, dergi, gazete gibi görüntü, ses ve metin dosyası içeriklerinin,

iii)  Oyun konsolunda oynamaya mahsus olanlar dâhil olmak üzere, çevrim içi veya çevrim dışı oynanmasına bakılmaksızın her türlü dijital oyunların, oyun ek paketlerinin veya oyun kodlarının,

iv) Çevrim içi oyunlarda kullanıcıya belirli bir bedel karşılığında oyunla ilgili uygulama veya paketlerin dijital ortamda satışı ve benzeri diğer içerik satışları ile bu içeriklerden yararlandırma hizmetlerinden elde edilen hasılat vergiye tabidir.

.    C) Kullanıcıların Birbirleriyle Etkileşime Geçebilecekleri Dijital Ortamların Sağlanması ve İşletilmesi Hizmetleri

    Kullanıcılar arasında bir mal veya hizmetin satılmasına veya satılmasının kolaylaştırılmasına yönelik aşağıda yer alan hizmetler söz konusu vergiye tabi tutulacaktır.

i)Kullanıcılar tarafından yazılı, görsel veya işitsel içerik paylaşılabilen ya da paylaşılan içeriklere ilişkin yorum yapılabilen ya da kullanıcıların birbirleriyle sair suretle etkileşime geçebildiği her türlü dijital ortamların sağlanmasından veya işletilmesinden,

ii)  Dijital ortamda, mal veya hizmet alım veya satımına; ödemenin, teslimatın veya iadenin garanti edilmesi ya da bunlara aracılık edilmesi gibi fonksiyonlar üstlenilmek suretiyle aracılık edilmesi, mal veya hizmetin alım satımının kolaylaştırılması gibi hizmetlerden,elde edilen hasılat dijital hizmet vergisine tabidir.

      Ç)  Dijital Ortamda Sunulan Hizmetlere Aracılık Hizmetleri

    Yukarda sayılan hizmetlere yönelik dijital ortamda dijital hizmet sağlayıcıları tarafından verilen aracılık hizmetlerinden elde edilen hasılat dijital hizmet vergisine tabidir.

Yani, dijital ortamda verilen; mağazadaki ürünlerin özelliklerini filtreleme ya da fiyat, marka, model ve benzeri bazında karşılaştırma ve sıralama yapma suretiyle müşteriyi yönlendirme gibi aracılık hizmetlerinden elde edilen hasılat verginin konusuna girer.

II- VERGİNİN  MÜKELLEFİ

Dijital hizmet vergisinin mükellefi, dijital hizmet sağlayıcılarıdır. Dijital hizmet sağlayıcılarının Gelir Vergisi Kanunu ile Kurumlar Vergisi Kanunu bakımından tam mükellef olup olmamasının, dar mükellef olmaları halinde söz konusu faaliyetleri Türkiye’de bulunan iş yeri veya daimi temsilcileri vasıtasıyla gerçekleştirip gerçekleştirmemesi mükellefiyeti etkilemez.

III- MUAFİYET VE İSTİSNALAR

1.  Muafiyet

İlgili hesap döneminden önceki hesap döneminde, Türkiye’de elde edilen hasılatı 20 milyon Türk lirasından veya dünya genelinde elde edilen hasılatı 750 milyon avro ya da muadili yabancı para karşılığı Türk lirasından az olanlar dijital hizmet vergisinden muaftır.

Örneğin;2019 hesap döneminde Türkiye’de elde edilen hasılatı 20 milyon Türk lirasından ve dünya genelinde elde edilen hasılatı 750 milyon avrodan veya muadili yabancı para karşılığı Türk lirasından fazla olanlar,  1 Mart 2020 tarihi itibarıyla dijital hizmet vergisinin mükellefi olacaklardır.

Muafiyet kapsamında iken hadlerin her ikisinin de aşılması durumunda muafiyet sona erer ve haddin aşıldığı vergilendirme dönemini takip eden dördüncü vergilendirme döneminden itibaren dijital hizmet vergisi mükellefiyeti başlar.

Dijital vergi mükellefinin  ardı ardına   iki hesap dönemi hasılatı yukarda yer alan  hadlerden herhangi birinin altında kalması durumunda  vergi muafiyeti, izleyen hesap döneminden itibaren başlayacaktır.

2.  İstisnalar

Aşağıda yer alan hizmetlerden elde edilen hasılat dijital hizmet vergisinden istisna tutulmuştur:

a) Telgraf ve Telefon Kanununun ek 37 nci maddesi kapsamında üzerinden Hazine payı ödenen hizmetler,

b) Gider Vergileri Kanununun 39 uncu maddesi kapsamında üzerinden özel iletişim vergisi alınan hizmetler,

c) Bankacılık Kanununun 4 üncü maddesi kapsamındaki hizmetler,

ç) Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 2 nci maddesinde tanımlanan Ar-Ge merkezlerinde Ar-Ge faaliyetleri neticesinde oluşturulan ürünlerin satışı ile münhasıran bu ürünler üzerinden sunulan hizmetler,

d)Ödeme ve Menkul Kıymet Mutabakat Sistemleri, Ödeme Hizmetleri ve Elektronik Para Kuruluşları Hakkında Kanunun 12 nci maddesi kapsamında yer alan ödeme hizmetleri,

IV - VERGİNİN MATRAHI,  ORANI VE VERGİLENDİRME DÖNEMİ

A. Matrah

   Dijital hizmet vergisinin matrahı, ilgili vergilendirme döneminde verginin konusuna giren hizmetler nedeniyle elde edilen hasılattır. Hasılatın döviz ile hesaplanması halinde döviz, hasılatın elde edildiği günkü Resmî Gazete’de yayımlanan Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden Türk parasına çevrilecektir. Merkez Bankasınca Resmî Gazete’de ilan edilmeyen dövizlerin Türk parasına çevrilmesinde ise cari kur esas alınacaktır.

Her ne ad altında olursa olsun elde edilen hasılatın tamamı matraha dahil edilecektir. Bu kapsamda, satış, işlem veya hizmet bedeli, komisyon ücreti, abonelik bedeli, üyelik bedeli, aracılık bedeli ve benzer adlar altında alınan veya borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerlerin tamamı  matraha dahildir.

Yine, sunulan dijital hizmetlere ilişkin vade farkı, fiyat farkı, kur farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler matraha ilave edilecektir.

Dijital hizmet sağlayıcıları tarafından ödenen katma değer vergisi hasılata dahil edilmez.

    B) Oran

Dijital hizmet vergisinin oranı %7,5’tir.

    C)Vergilendirme Dönemi

Dijital hizmet vergisinde vergilendirme dönemi, takvim yılının birer aylık dönemleridir. Dijital hizmet vergisi, beyana dayalıdır. Mükellef ya da vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar, dijital hizmet vergisi beyannamelerini, vergilendirme dönemini takip eden ayın sonuna kadar elektronik ortamda vermekle yükümlüdürler.

Mükellef ya da vergi kesmekle sorumlu tutulanlar, bir vergilendirme dönemine ait dijital hizmet vergisini beyanname verme süresi içinde öderler.

V)  VERGİNİN GİDER OLARAK İNDİRİLEBİLMESİ

Dijital hizmet vergisi mükelleflerince ödenen dijital hizmet vergisi, bu mükellefler tarafından gelir ve kurumlar vergisine esas safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebilecektir.

 

İlgili Tebliğ Ektedir.Saygılarmızla,