SİRKÜLER : 2006-64            07.07.2006
KONU  : 5527 Sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanununda Yapılan değişiklikler

Bilindiği gibi 01.01.2006-31.12.2015 tarihleri arasında uygulanmak üzere Gelir Vergisi Kanunu’na Geçici 67. madde eklenmiş ve bu düzenleme ile Menkul Sermaye İratlarının bir kısmı ile diğer kazanç ve iratlar kapsamındaki bazı kazançlar için tevkifat yoluyla vergileme düzenlemesi yapılmıştı. Sözkonusu madde hükmü 01.01.2006 tarihinde yürürlüğe girmiş ve özellikle Devlet İç Borçlanma Senetlerinin getirileri ile bu menkul kıymetlerin elden çıkarılması durumunda yapılacak tevkifat çok tartışılmıştı.

Geçen süreç içinde özellikle sıcak para tabir edilen kısa süreli yurt dışı fonların gelişmiş ülkelerdeki faiz artırım kararlarına bağlı olarak ülkeden çıkışının hızlanması karşısında, dar mükellefler için bu düzenleme ile getirilen % 15 oranındaki tevkifat bu değişiklikle  % 0 olarak tespit edilmekte ve bu şekilde fon çıkışlarının bu maliyete dayalı kısmının önüne geçilmek istenmektedir. Ayrıca Eurobondların getirileri için de vergileme yapılmayacağı düzenlemesi yapılmaktadır.

Diğer taraftan dar mükellef kişi ve kurumlar için oranın % 0 olarak tespitine karşılık bu kazançlar için tam mükellef kişi ve kurumların kazançlarından yapılacak tevkifat oranını % 0’a indirme yetkisi Bakanlar Kuruluna verilmektedir. Vergilemede dar mükelleflere sağlanan bu imkanın eşitliğe aykırılığı nedeniyle gelecek eleştirilerin çok kısa sürede karşılanmasını ve en azından DİBS getirileri için tam mükellef  kişi ve kurumlar için de oranın Bakanlar Kurulu Kararı ile % 0 olarak (her ne kadar konuya ilişkin basın açıklamasında Bakanlar tarafından % 10 oranı açıklanmışsa da) belirlenmesini beklemek mümkündür.

Özetle Gelir Vergisi Kanununda yukarıdaki değişikliklerin yapıldığı 5527 sayılı Gelir Vergisi Kanununda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun 07.07.2006 tarih ve 26221 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanmış olup Kanun metnine aşağıda yer verilmektedir.

GELİR VERGİSİ KANUNUNDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA İLİŞKİN KANUN

 Kanun No. 5527 Kabul Tarihi : 27/6/2006
 MADDE 1 – 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinin;
 a) (1) numaralı fıkrasının birinci paragrafının sonuna aşağıdaki cümle eklenmiştir.
"Dar mükellef gerçek kişi ve kurumlar için bu oran % 0 olarak uygulanır."
 b) (1) numaralı fıkrasının altıncı paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
 "Hazine tarafından yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetlerin alım satımı, itfası sırasında elde edilen getirileri ile bunların dönemsel getirilerinin tahsilinde, tam mükellef kurumlara ait olup, İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri ile sürekli olarak portföyünün en az % 51'i İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkarılmasında ve hisse senetleri kâr paylarının hisse sahipleri adına tahsilinde bu fıkra hükümleri uygulanmaz. Tam mükellef kurumlara ait olup, İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasından elde edilen gelirler için, Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 80 inci madde hükümleri uygulanmaz."

 c) (7) numaralı fıkrasının ikinci cümlesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki cümle eklenmiştir.
"Söz konusu fıkra hükümleri uyarınca tevkifata tâbi  tutulsun tutulmasın dar mükellef gerçek kişi veya kurumlarca Hazine tarafından yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetlerden sağlanan kazanç ve iratlar için münferit veya özel beyanname verilmez."
 ç) (8) numaralı fıkrasında yer alan parantez içi hükmü "(borsa yatırım fonları ile konut finansman fonları ve varlık finansman fonları dahil)" olarak  değiştirilmiştir.
 d) (14) numaralı fıkrasının ikinci cümlesinde yer alan "2006 yılında" ibaresi fıkra metninden çıkarılmıştır.
 e) (16) numaralı fıkrasından sonra gelmek üzere aşağıdaki (17) numaralı fıkra eklenmiş ve müteakip fıkra numaraları buna göre teselsül ettirilmiştir.
 "17) Bakanlar Kurulu bu maddede yer alan oranları her bir kazanç ve irat türü ile bunları elde edenler itibarıyla, yatırım fonlarının katılma belgelerinin fona iade edilmesinden elde edilen kazançlar için fonun portföy  yapısına  göre, ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye veya % 15’e kadar artırmaya yetkilidir."
 MADDE 2 – Bu Kanunun 1 inci maddesinin (b) ve (ç) bentleri 1 Ekim 2006, diğer hükümleri yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
 MADDE 3 – Bu Kanun hükümlerini Bakanlar Kurulu yürütür.