KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

Tarih:09.02.2021

Sayı: 2021:18

5 Şubat 2021 tarih ve 31386 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ  (seri no:34) ‘de yer alan hususlar aşağıdaki gibidir:

 

1) Mücbir Sebepten Yararlanan Mükelleflerde Kısmi Tevkifat Uygulaması

Vergi Usul Kanununa göre, mücbir sebebin başladığı tarihten sona erdiği tarihe kadar geçen sürede, mücbir sebepten yararlanan mükelleflerin vergi ödevleri ertelenmektedir. Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğine göre, mücbir sebep kapsamında beyanname verme yükümlülükleri ileri tarihe ertelenen mükelleflerin, mücbir sebep halinde bulunduğu süre içerisinde kısmi tevkifata tabi alımlarında tevkifat uygulanmamaktaydı.

Yapılan değişiklikle,  hem satıcı hem de alıcı mükellefin mücbir sebep kapsamında bulunması halinde,kısmi tevkifata tabi malımlarda 5 Şubat 2021 tarihinden itibaren KDV tevkifatı uygulanacaktır.

 

2) Hizmet İhracatı Türk Lirası Karşılığında da Yapılabilecek

Yurt dışındaki bir müşteri için Türkiye’den verilen hizmetlerde  ihracat istisnasından yararlanabilmek için bedelin döviz olarak alınması ve hizmet ihracından doğan iade taleplerinde hizmet karşılığı alınan dövizin Türkiye'ye getirildiğini tevsik eden bir belgenin ibrazı gerekmekteydi.

Yapılan değişiklikle 5 Şubat 2021 tarihinden itibaren ihracat bedelleri Türk Lirası cinsinden de alınabilecek  ve faturasında Türk Lirası karşılığı gösterilen hizmet ihraçlarında, bedelin Türk Lirası olarak Türkiye’ye getirildiğini tevsik eden belgelere istinaden de iade yapılabilecektir.

 

3)İSMEP Kapsamında İstanbul Proje Koordinasyon Birimine yapılan teslim ve hizmetler

İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) kapsamında, İstanbul Valiliğine bağlı olarak faaliyet gösteren İstanbul Proje Koordinasyon birimine yapılacak teslim ve hizmetlerde KDV istisna süresi,  finansmanı yabancı devletler, uluslararası kurum ve kuruluşlarca karşılanmak şartıyla 31 Aralık 2020 tarihinden 31 Aralık 2025 tarihine kadar uzatılmıştır.

 

4) 2021 UEFA Şampiyonlar Ligi Finali Müsabakaları Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna

2019 Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA) Süper Kupa Finali ve 2020 UEFA Şampiyonlar Ligi Finali müsabakalarına ilişkin olmak üzere UEFA, katılımcı futbol kulüpleri ve organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlara, bu müsabakalar dolayısıyla yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifaları KDV’den istisna edilmiştir. İstanbul’da yapılacak olan  2020 UEFA Şampiyonlar Ligi Finali müsabakaları 2021 yılına ertelendiğinden, Tebliğ’de 2020 yılı 2021 olarak değiştirilmiştir.

 

5) Milli Eğitim Bakanlığı’na Bilgisayar ve Donanımlarının Bedelsiz Teslimlerinde İstisna Süresi

Milli Eğitim Bakanlığı’na bilgisayar ve donanımlarının bedelsiz teslimleri ile bunlara ilişkin yazılım teslimi ve hizmetleri ile bu mal ve hizmetlerin bağışı yapacak olanlara teslim ve ifası, 31 Aralık 2020 tarihine kadar KDV’den istisna edilmişti. İstisna süresi 31 Aralık 2023 tarihine kadar uzatılmıştır.

 

6)  Doğal Gaz Piyasası Kanununun Ek 1 inci Maddesi Kapsamında Yapılan Devirler

25 Kasım 2020 tarih ve 7257 sayılı Kanunla, Katma Değer Vergisi Kanunu’na  eklenen geçici 41 inci maddede,  Doğal Gaz Piyasası Kanununun ek 1 inci maddesi kapsamındaki devirlerin katma değer vergisinden istisna olduğu ve  yüklenilen KDV’nin vergiye tabi işlemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirileceği, indirim yoluyla giderilemeyen vergilerin ise iade edilmeyeceği belirtilmiştir.  

 Tebliğde de bu hükümlerin yer aldığı düzenleme yapılmıştır.

 

7)  Yapı Kullanma İzin Belgesi Bulunan ve Mülkiyeti Devredilen Konutların Tesliminde İade

Tebliğde yapı kullanma izin belgesi bulunan ve mülkiyeti devredilen  konutların teslimine ilişkin aşağıdaki hususlara yer verilmiştir:

İndirimli orana tabi konut teslimleri nedeniyle iade talebinde bulunulabilmesi için konutların tamamlanarak alıcılara fiilen teslim edildiğinin tevsiki gerekmektedir.

Gayrimenkul satışlarında mülkiyetin devri ise gayrimenkulün tapuda alıcı adına tescil edilmesi suretiyle gerçekleşmektedir.

İmar Kanununun 30 uncu maddesine göre, yapı inşaatının tamamen bittiği ise tamamının, kısmen kullanılması mümkün kısımları tamamlandığı takdirde bu kısımlarının kullanılabilmesi için inşaat ruhsatını veren belediye veya valilikten yapı kullanma izni alınması mecburidir.

Bu itibarla, yapı kullanma izin belgesi bulunan ve tapuda mülkiyet devri gerçekleşen konutlara ilişkin KDV iade talepleri, konutun fiilen kullanımına ilişkin başkaca bir belge aranmasına veya bu bağlamda bir yoklama yapılmasına gerek bulunmaksızın değerlendirmeye alınır.

 

8) KDV İadesinin ÖTV Borçlarına Mahsubu

Tebliğde, mükelleflerin KDV iade alacaklarının kendilerinin, ortaklık payı ile orantılı olmak üzere adi, kollektif ve adi komandit şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite ortakların) vergi dairelerine olan bütün borçlarına mahsubunu talep edebilecekleri belirtilmiştir.

Ancak yapılan düzenleme ile  KDV iade alacağının  ÖTV Kanunundan doğan borçlara (ÖTV’ye tabi olan malların indirimli oran uygulanmak suretiyle tesliminden kaynaklanan KDV iade alacağının, bu mallara ilişkin ÖTV borçlarına mahsuben iadesi hariç) mahsup edilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.

 

9) Özel Esaslarla İlgili Yapılan Düzenleme

Bilindiği üzere, Vergi Usul Kanunu’nun İzaha Davet başlıklı  370 inci maddesinde  ön tespit ve izaha davet  hususlarında bazı değişiklikler yapılmış ve  bununla ilgili   519 nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği yayımlanmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinde gerek VUK 370 inci madde gerekse 519 nolu Genel Tebliğ hükümlerine atıfta bulunarak  aşağıdaki  değişiklikler yapılmıştır:

A) Vergi Usul Kanunu’nun  370 inci maddesinin (b) fıkrasına göre, vergi incelemesine başlanılmadan veya takdir komisyonuna sevk edilmeden önce sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmaya ilişkin bir ön tespit varsa mükelleflere ön tespite ilişkin yazının tebliğ edilebileceği ve mükelleflerin beyanlarını düzeltebilecekleri ve ön tespit ve izah değerlendirme komisyonlarınca yapılması gereken işlemlerde  519 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğindeki hükümlerin geçerli olduğu ancak 519 nolu Tebliğin kapsamına girmeyen hususlarda  KDV Genel Tebliğinin  bu bölümündeki açıklamaların  uygulanacağı ifade edilmiştir.

B) VUK’nun 370 inci maddesinin (b) fıkrası uygulaması kapsamında, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmaya ilişkin ön tespit yazısına konu beyanlarını düzeltmeyen mükelleflerin  özel esaslara alınacağı ancak, mükellefin söz konusu belgelere isabet eden KDV’yi indirim hesaplarından çıkararak düzelttiğini veya hiç indirim hesaplarına almadığını vergi dairesine tevsik etmesi ya da aşağıda sayılan şartlardan  herhangi  birini sağlaması halinde, vergi incelemesi neticesi beklenmeksizin, genel esaslara dönüşü yapılacağı belirtilmiştir:

 

a)  Olumsuz tespitin ilişkin olduğu belgelere dayanılarak indirim ve iade konusu yapılan KDV tutarlarının sahte belge için üç katı, muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge için iki katı teminat gösterilmesi,

b)  İlgili dönem veya daha sonraki bir dönemle ilgili inceleme sonucunda düzenlenecek olumlu raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal etmesi,

c) Tespitin veya tespite dayanılarak tesis edilen işlemlerin yargı kararıyla iptal edilmesi

ç)  Özel esaslar kapsamına alınılan dönemi takip eden vergilendirme döneminden itibaren bu süre içerisinde başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla (süre dolmadan önce yapılan tespitlerde en son tespit tarihinden itibaren), sahte belge kullanma tespitlerinde üç yıl, muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma tespitlerinde iki yıl geçmesi.

İlgili Tebliğ Ektedir.Saygılarımızla,