36 SERİ NO’LU KDV TEBLİĞİ İLE GETİRİLEN DÜZENLEMELER

Tarih:08.06.2021

Sayı: 2021:32

 

3 Haziran 2021 tarih ve 31500 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri no:36)’de aşağıdaki düzenlemeler yer almaktadır:

1)Sigorta ve reasürans şirketlerinin yanı sıra “Emeklilik Şirketleri” de Belirlenmiş Alıcılar kapsamına alınmıştır. 1 Temmuz 2021 tarihinden itibaren Emeklilik Şirketleri de  kısmi tevkifat  kapsamındaki mal ve hizmet alımlarında KDV tevkifatı yapacaklardır.

2) Sağlık hizmet sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenen sağlık hizmetlerinde, 1 Temmuz 2021 tarihinden itibaren KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.

3) Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren işlemlerde  KDV dahil bedeli 1.000 TL’yi aşmadığı takdirde, KDV tevkifatı uygulanmamaktadır. 1.000 TL sınır 2.000 TL’ye yükseltilmiş ve 1Temmuz 2021 tarihinden itibaren KDV dahil 2.000 TL yi aşan işlemler alıcısı tarafından KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.

4) KDV mükellefi olmayan alıcıların tevkifat uyguladığı işlemlerde düzeltme

Mal  iadelerinde, satıcı tarafından, işlem bedeli ve tevkif edilmeyen KDV ayrıca belirtilerek fatura, dekont gibi bir belge düzenlenecek ve  işleme ilişkin tevkif edilen KDV, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade edilecektir.

Satıcı mükellef ilgili beyannamede de düzeltme yaptıktan sonra vergi dairesine yazılı olarak müracaat edip, daha önce varsa iadesini aldığı tutar, iade ederse  gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası hesaplanmayacaktır.

Ancak mükellef bu şekilde düzeltme işlemini yapmazsa,   iade edilen KDV, değişikliğin vuku bulduğu dönemden düzeltmenin yapıldığı döneme kadar hesaplanan gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften alınacaktır.

5) Ulusal güvenlik kuruluşları istisna kapsamında doğrudan teslim ve hizmet temin etmek istedikleri takdirde, söz konusu mal ve hizmetlerin istisna kapsamında olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığından uygunluk bildirimi alacaklardır. Yürürlük: 1 Temmuz 2021

6) Bilindiği üzere, ders kitapları, dini kitaplar, ansiklopediler, almanaklar, hikaye ve romanlar (foto roman, çizgi roman dahil), yemek kitapları, kitap şeklindeki harita ve atlaslar, soru ve bilgi bankası kitapları, mevzuat seti kitaplarının teslimi KDV den istisnadır. “Uluslararası Standart Kitap Numarası (ISBN) bulunan boyama ve etkinlik kitapları” da 3 Haziran 2021 tarihinden itibaren istisna kapsamına alınmıştır.

7) İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce KDV mükellefi olmayanlardan alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde matrah satış bedelinden alış bedeli düşülerek hesaplanmaktadır.

Gayrimenkul yatırım fonları ile gayrimenkul yatırım ortaklıkları, yetki belgesi aranmaksızın, taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükellefler kapsamına alınmış olup 3 Haziran 2021 tarihinden itibaren söz konusu  özel matrah şeklinden yararlanabileceklerdir.

8) Finansman gider kısıtlamasında KDV uygulaması

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun Kabul Edilmeyen İndirimlerin yer aldığı  11 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (i) bendiyle, yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının % 10’u,  kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak kabul edilmiştir. Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinde de benzer hüküm yer almaktadır.

KDV Kanununun 30/d maddesinde ise, Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı hükmü yer almaktadır.

KDV Tebliğinde bu hususta yapılan düzenleme ile, finansman gider kısıtlaması dolayısıyla gelir ya da kurumlar vergisi matrahından indirimi kabul edilmeyen gider ya da maliyet unsuru üzerinden hesaplanan KDV’ye, KDV Kanununun 30/d maddesi hükmünün uygulanmayacağı dolayısıyla söz konusu KDV’nin indirim konusu yapılabileceği belirtilmiştir.

9) Katma Değer Vergisinde iade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükellefler iadesini talep ettikleri tutarın bir kısmını iade alıp kalan kısmını indirim konusu yapamazlardı. Tebliğde yapılan düzenleme ile 3 Haziran 2021 tarihinden itibaren aynı vergilendirme döneminde birden fazla konuda veya işlem türünde iade hakkı bulunan mükellefler, bunların bazıları için iade hakkını kullanmayabileceklerdir.

 

İlgili Tebliğ Ektedir.Saygılarımızla,