7394 SAYILI KANUNLA VERGİ MEVZUATINDA YAPILAN DÜZENLEMELER

Tarih:.19.04.2022

Sayı: 2022:74

15 Nisan 2022 tarih ve 31810 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7394 Sayılı "Hazineye Ait Taşınmaz Malların Değerlendirilmesi ve Katma Değer Vergisi Kanununda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun İle Bazı Kanunlarda ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik  Yapılmasına Dair Kanun"da yer alan hususlar aşağıda açıklanmıştır:

 

1. Gelir Vergisi Kanununda Yapılan Düzenlemeler

 

1)İnternetten Reklam Yasağı Uygulananlardan Alınan Reklam Hizmeti Giderleri Kazançtan Gider Olarak İndirilemeyecek

5651 sayılı İnternet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunun ek 4 üncü maddesine göre,Türkiye’den günlük erişimi bir milyondan fazla olan yurt dışı kaynaklı sosyal ağ sağlayıcı; en az bir kişiyi Türkiye’de temsilci olarak belirler ve temsilcinin gerçek kişi olması hâlinde Türk vatandaşı olması zorunludur.

Türkiye’de mukim vergi mükellefi olan gerçek ve tüzel kişilerin, temsilci belirleme yükümlülüğünü yerine getirmeyen sosyal ağ sağlayıcısına yeni reklam vermesi ve yeni reklam sözleşmesi yapması  ve buna ilişkin para transferi yasaklanmıştır.

Yasağa rağmen sözkonusu sosyal ağ sağlayıcılarına reklam verilmesi halinde reklam harcamaları 15 Nisan 2022 tarihinden itibaren gelir vergisi yönünden  gider olarak kabul edilmeyecektir.

 

 2) Tıpta uzmanlık mevzuatına göre uzman olan kişiler ile özel sağlık kuruluşları ya da vakıf üniversitelerine ait sağlık kurum ve kuruluşlarında sözleşmeli çalışan hekimler 15 Nisan 2022 tarihinden itibaren   serbest meslek erbabı sayılacaktır.

 

B) Vergi Usul Kanununda Yapılan Düzenlemeler

1) Kaçakçılık Suçlarında Ceza Üst Limiti Artırıldı 

Vergi Usul Kanunu’nun 359 uncu maddesine göre,

*Defter ve kayıtlarda hesap ve muhasebe hileleri yapanlar, gerçek olmayan veya kayda konu işlemlerle ilgisi bulunmayan kişiler adına hesap açanlar veya defterlere kaydı gereken hesap ve işlemleri vergi matrahının azalması sonucunu doğuracak şekilde tamamen veya kısmen başka defter, belge veya diğer kayıt ortamlarına kaydedenler,

* Defter, kayıt ve belgeleri tahrif edenler veya gizleyenler veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar,

hakkında  on sekiz aydan üç yıla kadar hapis cezasına hükmolunuyordu. Yapılan değişiklikle 3 yıl olan üst ceza limiti 5 yıla yükseltildi. 

 

Yine Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde ,

* Vergi kanunları uyarınca tutulan veya düzenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar,

* Hazine ve Maliye Bakanlığı ile anlaşması olmadığı halde belge basanlar veya bu belgeleri  bilerek kullananlar

*Hazine ve Maliye Bakanlığınca yetkilendirilmediği halde, ödeme kaydedici cihaz mührünü kaldıran, donanım veya yazılımını değiştiren veya yetkilendirilmiş olsun ya da olmasın ödeme kaydedici cihazın hafıza birimlerine, elektronik devre elemanlarına veya harici donanım veya yazılımlarla olan bağlantı sistemine ya da kayıt dışı satışın önlenmesi için kurulan elektronik kontrol ve denetim sistemleri veya ilgili diğer sistemlere fiziksel veya bilişim yoluyla müdahale ederek; gerçekleştirilen satışlara ait mali belge veya bilgilerin cihazda kayıt altına alınmasını engelleyen, cihazda kayıt altına alınan bilgileri değiştiren veya silen, ödeme kaydedici cihaz veya bağlantılı diğer donanım ve sistemler ya da kayıt dışı satışın önlenmesi için kurulan elektronik kontrol ve denetim sistemleri veya ilgili diğer sistemler tarafından Hazine ve Maliye Bakanlığı veya diğer kamu kurum ve kuruluşlarına elektronik ortamda iletilmesi gereken belge, bilgi veya verilerin iletilmesini önleyen veya bunların gerçeğe uygun olmayan şekilde iletilmesine sebebiyet verenler

 üç yıldan beş yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılmaktaydı. Yapılan düzenleme ile 5 yıllık üst limit 8 yıla yükseltilmiştir.

 

2) Kaçakçılık Suçlarında Etkin Pişmanlık Hükümlerinden Yararlanılabilecek

 

Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme ve kullanma fiillerinden dolayı ziyaa uğratılan vergi, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamı ile kesilen cezaların yarısı ve buna isabet eden gecikme zammının;

*soruşturma evresinde ödenmesi halinde verilecek ceza yarı oranında,

*kovuşturma evresinde hüküm verilinceye kadar ödenmesi halinde ise verilecek ceza üçte bir oranında ,

*tarh edilen vergi ve vergi aslına bağlı olarak kesilen cezanın bulunmadığı durumlarda verilecek ceza yarı oranında

 indirileceltir.

Yukarıda belirtilen ceza indirimlerinden faydalanabilmek için vergi mahkemesinde dava açılmaması, açılmışsa feragat edilmesi, kanun yollarına başvurulmaması veya başvurulmuşsa vazgeçilmesi şarttır.

Ancak birden fazla takvim yılı veya vergilendirme dönemi içinde aynı suç işlenirse hapis cezası artırımlı olarak uygulanacaktır.

                Kaçakçılık fiillerinden dolayı şu anda dava aşamasında olanlar da pişmanlık hükümlerinden yararlanabilecektir

Buna göre, 15 Nisan 2022 tarihi itibariyle soruşturma ve kovuşturma evresinde bulunan dosyalar ile haklarında hüküm verilmiş olup da dosyası infaz aşamasında olanlar, tarh edilen verginin, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamı ile kesilen cezaların yarısı ve buna isabet eden gecikme zammını, 15 Nisan 2022 tarihinden itibaren bir yıl içinde Hazineye ödedikleri takdirde soruşturma evresi için yapılan etkin pişmanlık düzenlemesinden faydalanabileceklerdir. Ancak ceza indiriminden faydalanabilmek için vergi mahkemesinde dava açılmaması, açılmışsa feragat edilmesi, kanun yollarına başvurulmaması veya başvurulmuşsa vazgeçilmesi gerekmektedir.

15 Nisan 2022 tarihinde temyiz veya istinaf kanun yolu incelemesinde bulunan dosyalardan, lehe değerlendirme yapılması gereken dosyalar hakkında bozma kararı verilecek, Yargıtay Cumhuriyet Başsavcılığında bulunan dosyalar gelişlerindeki usule uygun olarak ilk derece mahkemelerine gönderilecektir.

 

3) Vergi Suçu Raporu İle İlgili Düzenleme

Kaçakçılık fiillerinden dolayı hakkında kamu davası açılması için o şahıs hakkında Vergi Müfettişlerince rapor düzenlenmesi ve durumun Cumhuriyet Başsavcılığına bildirilmesi gerekmektedir. 15 Nisan 2022 tarihinden itibaren başka bir kişi tarafından veya başka bir kişiyle birlikte bu fiillerin gerçekleştirildiğinin ortaya çıkması durumunda, bu kişi bakımından kamu davası açılması için rapor düzenlenmesi gerekmeyecektir.

 

C) Katma Değer Vergisi   Kanununda Yapılan Düzenlemeler

 

1) Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı ve Emniyet Genel Müdürlüğü’ne milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları için malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunların araştırma-geliştirme, yazılım, üretim, montaj, yedek parça, bakım-onarım ve modernizasyonuna ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler KDV’den istisnaydı.

Yapılan düzenleme ile 1 Mayıs 2022 tarihinden itibaren bu Genel Müdürlük ve Komutanlıkların bağlı olduğu  İç İşleri Bakanlığına yapılan söz konusu  teslim ve hizmetler istisna kapsamına alınmıştır.

 

2)  Çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları, Türkiye'de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler ile kanuni ve iş merkezi Türkiye'de olmayan ve bir işyeri ya da daimi temsilci vasıtasıyla Türkiye'de kazanç elde etmeyen kurumlara yapılan konut veya iş yeri teslimlerine KDV istisnası uygulanmaktadır. Ancak istisna kapsamında teslim alınan konut veya iş yeri bir yıl içerisinde satılamamaktaydı.

1 Mayıs 2022 tarihinden itibaren 1 yıllık süre 3 yıla çıkartılmıştır. İstisna kapsamında alınan konut ve işyerlerinin üç yıl içerisinde elden çıkarılması halinde zamanında tahsil edilmeyen verginin, tecil faiziyle birlikte tapu işleminden önce elden çıkaran tarafından ödenmesi şarttır.

 

3) İmalat Sanayi ve Turizmde Teşvik Belgesi Sahiplerine KDV İstisnası

 Teşvik belgesi kapsamında asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017, 2018 ve 2019 yıllarında yüklenilen ve 2017, 2018 ve 2019 yıllarının altı aylık dönemleri itibarıyla indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi altı aylık dönemleri izleyen bir yıl içerisinde,

50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017, 2018 ve 2019 yıllarında yüklenilen ve 2017, 2018 ve 2019 yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi izleyen yıl içerisinde,

talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade olunmaktaydı.

 

Yapılan düzenleme ile 50 milyon ayrımı kaldırılmış, 1 Mayıs 2022 tarihinden itibaren imalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifaları 31/12/2025 tarihine kadar katma değer vergisinden istisna edilmiştir.

Mal teslimleri ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen KDV, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilecek, indirim yoluyla telafi edilemeyen vergilerin iadesi istenebilecektir.

Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, zamanında alınmayan vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte yatırım teşvik belgesi sahibi alıcıdan tahsil edilecektir.

 

4) Türkiye’de gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarını Türkiye’de imal eden mükelleflere bu araçların geliştirilmesine yönelik verilen ve yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik hizmetleri 31/12/2023 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesnadır.

Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.

Bu kapsamda yapılan hizmetler nedeniyle yüklenilen KDV, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilecek, indirim yoluyla telafi edilemeyen vergilerin iadesi istenebilecektir.

Bu hüküm 15 Nisan 2022 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

 

Ç) Kurumlar Vergisi Kanununda Yapılan Düzenlemeler

 

1. 2023 Yılı Kazançlarına %20 Kurumlar Vergisi Oranı Uygulanacaktır

 Kurumlar vergisi oranı 2023 yılı kurum kazançlarına uygulanmak üzere %20 ye indirilmiştir.2022 yılı kurum kazancı için oran %23 olarak belirlenmişti.

Ancak sermaye piyasasında faaliyet gösteren şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin 2022 ve 2023  yılı kurum kazançları için %25 kurumlar vergisi oranı uygulanacaktır.

 

 

 

 

 

2. Yatırım Fonu Katılma Paylarının Fona İadesinden Doğan Gelirler Kurumlar Vergisinden İstisna Edilmiştir.

Bilindiği üzere kurumların yatırım fonlarından elde edilen kar payları Kurumlar Vergisinden istisna edilmiştir.

Yapılan değişiklikle 15 Nisan 2022 tarihinden itibaren fon katılma paylarının fona iadesinden doğan gelirler de istisna kapsamına alınmıştır.

 Esas faaliyet konusu itibarıyla gayrimenkul, gayrimenkul projeleri ve gayrimenkule dayalı haklardan oluşan portföyü işletmek amacıyla kurulanlar dışında kalanların kazançları istisna kapsamına alınmamıştır.

Kazançları istisna olan yatırım fonlarının katılma paylarının Vergi Usul Kanunu 279 uncu maddesi kapsamında değerlenmesinden kaynaklanan değer artış kazançları da istisna kapsamına alınmıştır.

 

3)Türk Ticaret kanunun 376 ncı maddesinde, son yıllık bilançoya göre, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının üçte ikisinin zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı durumda genel kurul sermayenin tamamlanmasına karar verebilir hükmü yer almaktadır.

Yapılan düzenleme ile sermayenin tamamlanmasına karar verilen şirketin ortakları tarafından zarar sebebiyle karşılıksız kalan kısmı kapatacak miktarda aktarılan tutarlar kurum kazancının tespitinde dikkate alınmayacaktır.

 

4)İnternetten Reklam Yasağı Uygulananlardan Alınan Reklam Hizmeti Giderleri Kazançtan Gider Olarak İndirilemeyecek

5651 sayılı İnternet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunun ek 4 üncü maddesine göre,Türkiye’den günlük erişimi bir milyondan fazla olan yurt dışı kaynaklı sosyal ağ sağlayıcı; en az bir kişiyi Türkiye’de temsilci olarak belirler ve temsilcinin gerçek kişi olması hâlinde Türk vatandaşı olması zorunludur.

Türkiye’de mukim vergi mükellefi olan gerçek ve tüzel kişilerin, temsilci belirleme yükümlülüğünü yerine getirmeyen sosyal ağ sağlayıcısına yeni reklam vermesi ve yeni reklam sözleşmesi yapması  ve buna ilişkin para transferi yasaklanmıştır.

Yasağa rağmen sözkonusu sosyal ağ sağlayıcılarına reklam verilmesi halinde reklam harcamaları 15 Nisan 2022 tarihinden itibaren  kurumlar vergisi yönünden  gider olarak kabul edilmeyecektir.

İlgili karar ektedir. Sayğılarımızla...