47 SERİ NO’LU KDV TEBLİĞİ’NDE YAPILAN DÜZENLEMELER

Tarih: 07.09.2023

Sayı: 2023:117

 

 

7 Eylül 2023 tarih ve 32302 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ’de (seri no: 47) yer alan hususlar aşağıdadır:

 

• 6 Şubat 2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle afet bölgesi olarak kabul edilen yerlerdeki konutların  inşasında  KDV istisna uygulaması

 

İstisna kapsamında teslim ve hizmetler	İstisna kapsamına alınmayan teslim ve hizmetler
Afet bölgesi olarak kabul edilen yerlerde, Afet ve Acil Durum Yönetimi Başkanlığı (AFAD) ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetler	Konut niteliğinde olmayan yapıların (işyeri, fabrika, alışveriş merkezi, cami, park, okul, hastane, sosyal tesis gibi) inşası ile mevcut konutların tadil, bakım ve onarımına ilişkin mal ve hizmet alımları
Site olarak yapılan konutların altyapı işleri, site içi yollar, istinat duvarı, perde duvarı, çevre duvarı ve benzerlerine ilişkin mal ve hizmetler	Site içinde çocuk parkı, bahçe düzenlemesi, havuz, pergole, kamelya, spor alanı ve benzerlerinin yapımına ilişkin mal ve hizmet alımları
Konutların mütemmimi niteliğindeki mutfak dolabı, konut sahibi kişilerce sökülüp taşınamayacak olan banyo dolabı ve vestiyer, panel radyatör, kombi, duşakabin, küvet ve benzerleri	Konut için alınan mobilya, beyaz eşya, perde, avize, televizyon ve benzeri eşyalar

 

Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının bu istisna kapsamında inşa ettikleri konutların AFAD’a bedelsiz teslimi Kanunun 17/2-b maddesi kapsamında KDV’den istisnadır.

AFAD’a nakdi olarak yapılan bağışlar kullanılarak AFAD tarafından yaptırılan konutlara ilişkin mal ve hizmet alımlarında bu madde kapsamında istisna uygulanması mümkün değildir.

İstisna, AFAD ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına 31 Aralık 2024 tarihine kadar yapılan teslim ve hizmetlere uygulanacaktır. İnşa edilen konutlar 31 Aralık 2024 tarihinden sonra bağışlansa da istisna uygulamasını etkilemeyecektir.

 

İstisnadan Yararlanacak Alıcılar

İstisnadan, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın faydalanacaklardır.

 

İstisnanın Uygulanması

Afetzedelere bağışlanacak konutları yaptıracak kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları ile AFAD arasında protokol düzenlenir ve sözkonusu konutların projesi kapsamında alınacak mal ve hizmet listesi AFAD tarafından onaylanır.

Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, AFAD tarafından onaylanmış olan mal ve hizmetlere ilişkin listeyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra bağlı bulundukları vergi dairesinden (KDV mükellefiyeti olmayanlar inşa edilecek konutların bulunduğu yer Vergi Dairesi Başkanlığından) istisna belgesi alırlar.

 

Alınan istisna belgesinin bir örneği mal ve hizmetin alımı sırasında kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları tarafından satıcılara verilir ve satıcılar, yaptıkları mal teslimi ve hizmet ifalarına ilişkin faturada KDV hesaplamazlar.

İstisna kapsamındaki malların ithalat yoluyla temin edilmesi halinde söz konusu belge, ilgili gümrük idaresine ibraz edilir.

 

İstisnanın Beyanı

Bu istisna kapsamında mal teslim eden ve hizmet ifa edenler, bu işlemlerini teslim ve hizmetin yapıldığı vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının, “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda, 341 kod numaralı “Afetzedelere Bağışlanacak Konutların İnşasına İlişkin İstisna” satırı aracılığıyla beyan ederler.

Bu satırın “Teslim ve Hizmet Tutarı” sütununa istisnaya konu teslim ve hizmetlerin KDV hariç tutarı, “Yüklenilen KDV” sütununa bu teslim ve hizmetlere ilişkin alış ve giderlere ait belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı yazılır.

İade talep etmek istemeyen mükellefler, “Yüklenilen KDV” sütununa “0” yazmalıdır.

 

İstisna kapsamındaki teslim ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde gerekli  belgeler:

- Standart iade talep dilekçesi

- İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi

- İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi

- İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu

- Satış faturaları listesi

- İstisna belgesinin örneği ile proje kapsamında istisna uygulanarak alınan mal ve hizmet listesi

 

Mahsuben İade

Bu işlemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.

Nakden İade

Bu işlemlerden kaynaklanan ve 10.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İade talebinin 10.000 TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir.

Teminat verilmesi halinde iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.

 

Müteselsil Sorumluluk

İstisnadan yararlanmak isteyen kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının, istisna belgesinin imza ve kaşe tatbik edilmiş bir suretini mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan satıcıya vermeleri gerekmektedir. Bu yazı olmadan istisna uygulanması halinde, ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan mükellefler ile birlikte teslim veya hizmet yapılan alıcı da müteselsilen sorumludur.

Kendisine teslim veya hizmetin istisna kapsamına girdiğini gösteren belge verilen satıcı mükelleflerce, başka bir şart aramaksızın istisna kapsamında işlem yapılır.

Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti, protokole göre teslim edilmesi gereken konutların tamamlanmadığının ya da protokole uygun olarak yapılmadığının tespiti durumlarında, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarından aranır.

 

• İki Tam Yıl Süreyle Sahip Olunan Taşınmazların Satışında KDV İstisnası Uygulaması

 

KDV Kanunu’nun (17/4-r) maddesine göre kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimleri  KDV'den istisna iken, 15 Temmuz 2023 tarihinde söz konusu devir ve teslimler istisna kapsamından çıkartılmıştır.

15 Temmuz 2023 tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazların bu tarihten sonra kurumlar tarafından satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulamasına devam edilecektir.

15 Temmuz 2023 tarihinden itibaren kurumların aktifine kaydedilen taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacaktır.

 

• Finansal Kiralama İşlemleri

 

Katma Değer Vergisi Uygulama Tebliğine göre, 2007/13033 sayılı Kararnameye ekli (I) sayılı listenin (B) bölümünün 16 ve 17 nci sıralarında sayılan işlemler hariç olmak üzere finansal kiralama işlemlerinde, işleme konu olan malın tabi olduğu KDV oranı uygulanmaktadır.

Finansal kiralama sözleşmelerine konu malların teslimleri veya kiralanmasına ilişkin KDV oranlarında daha sonra değişiklik olsa da sözleşmenin yapıldığı tarihte geçerli olan oranların uygulanmasına devam edilmekteydi. Bu hüküm, 47 seri no’lu Tebliğ ile iptal edilmiştir. 7 Eylül 2023 tarihinden itibaren finansal kiralama sözleşmelerine konu malların KDV oranlarında değişiklik olduğu takdirde yeni oran uygulanacaktır.

 

• Proje Uygulaması Getirilen İstisnalara İlişkin KDV Genel Uygulama Tebliğinin Yürürlüğünden Önce Başlanılmış ve Halen Devam Eden İşler

KDV Genel Uygulama Tebliği ile proje uygulaması getirilen ancak, Tebliğin yürürlüğünden önce istisna belgesi almak suretiyle veya verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi şeklinde yürütülen proje uygulaması dışında işlem yapanların da 1 Ocak 2024 tarihinden itibaren söz konusu proje uygulaması kapsamında istisna belgesi alacaklardır.

 

İlgili karar ektedir. Saygılarımızla…

https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2023/09/20230907-2.htm